Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита

В международной аудиторской практике при использовании ре­зультатов работы третьих лиц применяется аудиторский стандарт 600 «Использование результатов работы другого аудитора». Стандарт содержит следующие параграфы: введение, понятие «назначение в качестве главного аудитора», процедуры, выполняемые главным ау­дитором, сотрудничество между аудиторами, разделение ответствен­ности.

МСА 600 не применяется в следующих случаях:

• когда два и более аудиторов назначаются в качестве совмест­ных аудиторов;

• если рассматриваются отношения аудитора с предшествую­щим аудитором;

• если финансовая отчетность компонентов является несущест­
венной.

При подготовке аудиторского заключения аудитор может ис­пользовать результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию одного или нескольких компонентов, включенную в финансовую отчетность экономического субъекта. Аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой от­четности субъекта, является главным аудитором. При этом финансо­вая отчетность субъекта включает финансовую информацию по од­ному или нескольким компонентам. Другой аудитор — это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой информации компонента: подразделения, филиала, дочернего предприятия и т.д.

При принятии назначения в качестве главного аудитора необхо­димо рассмотреть:

• важность части финансовой отчетности, проверенной главным аудитором,

• знания главного аудитора о деятельности дочерних предприятий, подразделений, филиалов, прочих компонентов экономического субъекта,

• риск существенных искажений в финансовой отчетности под­разделений, филиалов и дочерних предприятий, проверенных другим аудитором,

• состав и объем дополнительных процедур по проверке компо­нентов.

В отношении разделения ответственности между аудиторами необходимо отметить следующие национальные правила некоторых стран, позволяющие главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности экономического субъекта исклю­чительно на основе отчетов другого аудитора. Главный аудитор формирует свое мнение на основе отчетов другого аудитора, в его за­ключении должен быть четко указан этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим ау­дитором.

В процессе проверки аудитор может использовать работу внут­реннего аудита. При этом он обязан руководствоваться стандартом 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». Стандарт включает следующие параграфы: введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимосвязь между внутренним и внешним аудиторами, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодейст­вия и координации работы, оценка и проверка работы внутреннего аудита.

Данный стандарт не применяется, если внутренние аудиторы экономического субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при проведении внешней проверки.

Внутренний аудит — деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой организации. В частности, в функции внутрен­него аудита входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля.

Стандарт определяет, что результаты работы внутреннего аудита могут быть полезны для внешнего аудитора. Однако при этом не следует забывать об исключительной ответственности внешнего ау­дитора за выражение аудиторского мнения.

Объем и цели внутреннего аудита различны. Они зависят от раз­меров и структуры организации, а также от требований ее руково­дства. При планировании аудиторской проверки внешний аудитор должен получить представление о деятельности внутреннего аудита. При эффективном внутреннем аудите можно изменить характер и сроки аудита, а также уменьшить объем внешних аудиторских про­цедур.

Внешний аудитор оценивает функции внутреннего аудита, если считает, что внутренний аудит имеет отношение к определенным участкам внешней проверки. Функции внутреннего аудита оценива­ются исходя из следующих критериев:

• организационный статус службы внутреннего аудита. Внеш­ний аудитор оценивает влияние этого статуса на объектив­ность внутренних аудиторов. Внутренние аудиторы должны отчитываться перед вышестоящим руководством и независи­мы от линейного руководства. Внутренние аудиторы должны свободно общаться с внешним аудитором;

• объем функций. Внешний аудитор оценивает характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитом. Он должен оп­ределить, следует ли руководствоваться рекомендациями внутреннего аудита;

• техническая компетентность. Внешний аудитор оценивает политику найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональную компетентность;

• должная профессиональная тщательность. Внешний аудитор оценивает процесс планирования и контроля внутренних проверок. Для этого анализируются соответствующие ауди­торские пособия, рабочие программы и рабочие документы.

При использовании работы внутреннего аудита следует опреде­лить сроки взаимодействия и условия координации совместной рабо­ты. Внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита и обсудить его содержание. Это необходимо для согласования сроков работы, объема и уровня аудиторской провер­ки, предлагаемых методов формирования выборки и порядка доку­ментального оформления выполненной работы.

Взаимодействие внешнего аудитора с внутренними аудиторами должно быть эффективным. Для этого их встречи проходят через определенные интервалы времени и в течение всего периода про­верки. Внешний аудитор должен знать о всех важных фактах внут­ренней проверки, содержании внутренних аудиторских отчетов и получить доступ к ним. В свою очередь внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора о любых важных фактах внешней проверки, которые могут повлиять на работу внутреннего аудита.

Внешний аудитор обязан осуществить проверку и оценку работы внутреннего аудита, если он намерен использовать ее результаты. Проверке подлежат следующие аспекты:

• выполнение работы аудиторами, имеющими соответствующее образование и профессиональные навыки;

• осуществление контроля и документального оформления ра­боты ассистентов;

• получение достаточных и уместных аудиторских доказа­тельств;

• соответствие подготовленных отчетов результатам выполнен­ной работы;

• анализ необычных вопросов, выявленных при внутреннем ау­дите.

Характер, сроки и объем проверки работы внутреннего аудита зависят от оценки аудиторского риска, существенности соответст­вующей сферы аудита и предварительной оценки внутреннего аудита. Такая проверка включает исследование уже проверенных внутрен­ним аудитором статей, других подобных статей и наблюдение за ра­ботой внутренних аудиторов.

Внешний аудитор должен документально оформить свои выво­ды по оценке работы внутреннего аудита.

Международный стандарт 620 «Использование работы эксперта»

применяется при привлечении к проверке эксперта и включает разделы: введение, определение необходимости использования ра­боты эксперта, оценка компетентности, объективности и работы эксперта.

Работа эксперта используется в качестве аудиторского доказа­тельства и должна соответствовать целям аудита.

В качестве эксперта привлекаются физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в ка­кой-либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, на­пример актуарий, инженер.

Эксперта может привлечь экономический субъект, аудитор, на­емный работник субъекта, наемный работник аудитора.

Если аудитор привлекает эксперта, последний выступает в роли служащего-эксперта. Поэтому аудитор должен оценивать выводы и работу эксперта с точки зрения работы служащего.

Работа эксперта используется в следующих случаях:

• при оценке определенных видов активов (земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства и драгоценных
камней);

• при определении количества и физического состояния акти­вов (запасов природных ресурсов, подземных природных ре­сурсов и запасов нефти);

• при исчислении полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;

• при определении сумм с использованием специальных мето­дов (актуарная оценка);

• при определении объема выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам;

• при подготовке юридических заключений по содержанию до­говоров, законов и нормативных актов.

Работа эксперта подтверждается аудиторскими доказательства­ми в виде отчетов, заключений, оценок и актов.

Однако эксперт привлекается к выполнению работ, связанных с аудитом, не всегда. Необходимость привлечения эксперта должен оценить аудитор. Для этой цели он учитывает:

• существенность статьи финансовой отчетности;

• риск искажения информации;

• количество и качество других аудиторских доказательств.
При использовании работы эксперта аудитору важно оценить компетентность и объективность эксперта, объем и качество его ра­боты.