Тема 8. Бухгалтерская отчетность коммерческих банков

Бухгалтерский учет представляет собой систему процедур накопления и преобразования формализованного знания о движении финансовых и материальных потоков, т.е. «финансовую память» организации. Чем более оперативна, гибка и адаптивна такая «память», тем более совершенной можно считать саму систему бухгалтерского учета. Весьма важно знать, понимать и верно оценивать «что было», но не менее важно объективно оценивать «что есть» и достоверно прогнозировать «что будет».

Основным предназначением учета является обеспечение всех заинтересованных сторон информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом информация должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива, не допускать различных толкований. Данная информация используется в процессе непосредственного управления банком, проведения операций, а также для целей анализа и контроля.

Традиционно эту задачу решал бухгалтерский учет. С его помощью обеспечивалось отражение всех происходящих операций в соответствующих «регистрах», которые и выступали информационным инструментом банковского менеджмента.

В дополнение к системе правил известной как теория бухгалтерского учета всегда существовал оперативный учет. Его предназначение - отражение детальной информации об объектах (товарах, валюте, ценностях и т.п.) и субъектах (клиенты, контрагенты, партнеры и т.п.) участвующих в хозяйственном обороте. Он существовал без какой-либо системы правил, так как, будучи предназначенным для внутренних потребителей информации, требовал соответствия ситуации и предпочтениям потребителя.

В настоящее время мы являемся свидетелями процесса постепенного слияния бухгалтерского и оперативного учета. Это слияние стало возможно благодаря современным информационным технологиям (компьютерам, телекоммуникациям, программному обеспечению). Этот процесс сопровождается постепенным преобразованием отдельных элементов бухгалтерского учета. В целом он становится вторичным элементом, по сравнению с оперативным учетом. Так, например, некоторые современные автоматизированные банковские системы хранят операции без разбивки на традиционный дебет и кредит, а непосредственно как сделку, или «полупроводку», при этом при необходимости бухгалтерские транзакции появляются на более позднем этапе, возможно даже непосредственно перед отражением на экране или выводом на печать. Именно поэтому данная часть была названа бухгалтерский и операционный учет.

Банковская деятельность, являясь одной из самых старых областей предпринимательства, отличается от других форм деловой активности прежде всего тем, что регулирует финансовые потоки как на макро-, так и на микроуровнях национальной экономики, используя при этом различного рода финансовые инструменты.

Как известно из опыта мировой и отечественной практики, надежность и стабильность деятельности любого банка зависит от системы его управления. Одной из основных управленческих функций является бухгалтерский учет. На современном этапе экономического развития бухгалтерский учет в банках представляет собой информационный поток о состоянии и движении активов (денежных средств, кредитов, корреспондентских счетов, ценных бумаг, долгосрочных финансовых вложений, основных средств, нематериальных активов), обязательств (привлеченных средств клиентов) и капитала банка (фондов, прибыли). Обладая большим оперативным объемом информации, бухгалтерский учет в банках играет важную роль в успешном проведении денежно-кредитной политики государства, эффективном функционировании банковской системы, осуществлении регулирующих и надзорных функций за деятельностью банков, обеспечении своевременной информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.

И именно вот эта потребность пользователей в получении качественной, достоверной и надежной информации ставит перед бухгалтерским учетом вопрос создания эффективной системы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках. В соответствии с Федеральным законом " О бухгалтерском учете" за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Важнейшим элементом системы организации бухгалтерского учета является учетная политика банка. Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, нормативным актам Банка России, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 205-П», организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и пописывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Вместе с тем, там же говорится, что бухгалтерские работники могут работать в разных структурных подразделениях: «бухгалтерские операции выполняют работники, выделенные для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата».

Таким образом, правила бухгалтерского учета позволяют организовать структуру бухгалтерии по одной из двух основных моделей. Первую можно назвать централизованной, а вторую — распределенной