Основы Международных стандартов бухгалтерского учета

Система Международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО) – присуща для стран Западной Европы, характеризуется жестким регулированием норм права, формами отчетности.

МСФО – это свод определенных правил и общепринятых процедур бухгалтерского учета и отчетности, определяющих требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций в бухгалтерской отчетности. МСФО представляют собой универсальную учетную систему, функционирующую на международном уровне. В основе системы МСФО лежат сами международные стандарты и концептуальные основы составления отчетности.

Концептуальные основы международного учета представлены на рис. 6.1.

Рис. 6.1. Концептуальные основы международного бухгалтерского учета

Любая информация характеризуется определенными критериями. Информация, отраженная в отчетности, должна отвечать критерию качественности – она должна быть понятной для пользователей, имеющих определенную подготовку, уместной, должна отвечать интересам пользователей, позволять им принимать решения. Качественные характеристики информации в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами представлены на рис. 6.2.

В международной практике выделяют пять элементов финансовой отчетности: активы (экономические ресурсы), обязательства, доходы, расходы, капитал.

Данные элементы классифицируются в зависимости от отражения в отчетных формах:

- элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, капитал);

- элементы, характеризующие финансовый результат, - это элементы отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов финансовой отчетности центральное место занимает понятие экономической выгоды. Согласно МСФО под активами понимаются экономические ресурсы, контролируемые организацией, использование которых принесет в будущем экономическую выгоду. Будущие экономические выгоды могут возникать в следующих случаях:

• когда активы используются обособленно или в сочетании с другими активами для производства товаров, работ, услуг (например, обработка древесины на деревообрабатывающем станке);

Рис. 6.2. Качественные характеристики информации в системе МСФО

• когда актив обменивается на другие активы (например, приобретение материальных ценностей за счет денежных средств);

• когда актив используется для погашения обязательства (например, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений по договору мены);

• когда актив распределен между собственниками (например, выплата денежных средств с расчетного счета по причитающимся дивидендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой приводит к уменьшению этой выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут быть погашены различными способами:

- выплатой денежных средств;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- заменой одного обязательства другим;

- переводом обязательства в капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

Также в международной практике существует понятие условное обязательство, которое возникает, если организация решит приобрести какие-либо активы в будущем. Некоторые обязательства могут быть измерены только приблизительно. В таком случае они рассматриваются как резервы. Обязательства принимаются на учет только тогда, когда предполагается, что их погашение требует каких-либо затрат.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех обязательств. Иными словами, это вложения собственников и накопленная прибыль. Структура капитала в международном учете представлена следующим образом: акционерный капитал, партнерский капитал, резервы, чистая нераспределенная прибыль.

Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока экономических ресурсов или уменьшения обязательств, которое ведет к увеличению капитала. Доход включает в себя выручку, полученную от основной деятельности, и выручку, полученную от неосновной деятельности. Под основной деятельностью понимается реализация, проценты, дивиденды, вознаграждения в зависимости от типа организации. К неосновным доходам относят доходы от реализации внеоборотных активов, ценных бумаг, внереализационные доходы или доходы от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки от основного и неосновного вида деятельности. К затратам и убыткам от основного вида деятельности относят: затраты и убытки от оказания услуг, выплаты вознаграждений, процентов. К затратам по неосновному виду деятельности относят: затраты и убытки от стихийных бедствий, от продажи внеоборотных активов. Разница между доходами и расходами представляет собой прибыль.

Важным критерием является критерий признания элементов финансовой отчетности – включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках соответствующих статей. Этот критерий должен отвечать двум условиям:

1) экономическая выгода будет поступать в компанию;

2) статья имеет стоимость.

В настоящее время в международной практике постановка бухгалтерского учета в коммерческих организациях базируется на следующих основных принципах:

1) концепция денежного измерения состоит в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал отображаются в денежном выражении;

2) концепция обособленного предприятия состоит в том, что счета собственника не являются счетами организации;

3) концепция действующего предприятия состоит в том, что организация является экономической единицей, которая действует в настоящее время и будет действовать в обозримом будущем;

4) концепция учета по стоимости состоит в том, что актив вносится в учетные регистры по первоначальной стоимости (по оплаченной стоимости), а для целей использования актива различают балансовую и рыночную стоимость;

5) концепция двойственности учета состоит в том, что при отражении фактов хозяйственной деятельности применяют двойную запись;

6) концепция учетного периода состоит в том, что деятельность организации измеряется за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом (обычно год);

7) концепция консерватизма (осторожности в оценке) состоит в том, что для признания увеличения нераспределенной прибыли организации необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли;

8) концепция реализации состоит в том, что сумма полученного дохода от продажи товаров, работ, услуг должна быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров (услуг);

9) концепция соотнесения доходов и расходов состоит в том, что доходы от продажи товаров, работ, услуг одного отчетного периода должны быть уменьшены на расходы, относящиеся к этому же отчетному периоду (данная концепция реализуется через понятия расходов, под которыми понимаются затраты, выплаты, расходы текущего и будущих периодов);

10) концепция применения учетной политики состоит в том, что один и тот же метод оценки имущества, обязательств и капитала, выбранный организацией, применяется из года в год;

11) концепция существенности состоит в том, что в отчетности отражаются только существенные события, которые могут повлиять на принятие решения инвестора.

Основополагающими принципами международной финансовой отчетности являются следующие:

1) принцип выбора единицы учета (предприятие автономно и понимается как отдельная хозяйствующая единица);

2) принцип периодичности состоит в том, что отчетность классифицируется на годовую и промежуточную;

3) принцип открытости состоит в том, что в учетных регистрах раскрываются детали происхождения материальных ценностей в дополнение к основным требованиям;

4) принцип целостности состоит в том, что данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, позволяющую управлять имуществом, капиталом, обязательствами в процессе хозяйственной деятельности;

5) принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны регистрироваться сплошным образом в оправдательных документах;

6) принцип конфиденциальности состоит в том, что внутренняя отчетность является коммерческой тайной;

7) принцип экономичности бухгалтерской информации (принцип рациональности) состоит в том, что затраты на получение информации не должны превышать экономический эффект от ее сбора.

Международные стандарты имеют ряд преимуществ перед национальными стандартами, которые заключаются в следующем:

• лучше обобщают практический опыт;

• не привязаны к особенностям регулирования бухгалтерского учета в отдельных странах;

• обеспечивают сопоставимость информации между компаниями в мировом масштабе и являются доступными для пользователей;

• позволяют значительно сократить расходы на подготовку консолидированной (сводной) отчетности;

• доступны и просты в восприятии для пользователей;

• постоянно совершенствуются.

Вместе с тем система МСФО имеет недостатки:

• стандарты носят обобщенный характер и предусматривают многообразие методов учета;

• отсутствуют подробные указания по применению отдельных методик (нет методических рекомендаций);

• ориентированы на развитую рыночную экономику;

• носят рекомендательный характер.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет объекты учета, а в некоторых случаях и круг охватываемых компаний. В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания и оценки объектов учета, основные правила учета и рекомендации по их использованию. В разделе «Раскрытие информации» определяется состав информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, особенностям налоговых систем).