Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Налог федеральный, прямой, порядок исчисления и уплаты его в бюджет и в государственные внебюджетные фонды регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются:

I. Лица, производящие выплаты физическим лицам, - организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

II. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляется и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам.

Не являются объектом налогообложения:

выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором.

выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, кредита, факторинга, страхования, найма помещений и др.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемых ими в пользу физических лиц.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

1. у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а именно:

организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль;

2. у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налогов) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, а именно:

индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база для:

организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Следует отметить, что указанные выше налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Реестр налогового учета по ЕСН: «Индивидуальная карточка учета сумм начисленного дохода и исчисленного ЕСН».

Налоговый кодекс предусматривает выплаты, не подлежащие налогообложению ЕСН:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

· компенсационные выплаты в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; возмещение командировочных расходов; компенсацией за использование личного автотранспорта в служебных целях; оплатой стоимости питания, спортивной парадной формы; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и др.

· в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

· выплаты, осуществляемые работодателем в пользу наемных работников при условии, что они производится за счет чистой прибыли предприятия.

От уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III групп;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетным периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога:

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования. ЕСН рассчитанный в Федеральный бюджет распределяется следующим образом:

часть его (6%) перечисляется отдельным поручениям в Федеральный бюджет, а затем ФБ направляет эту часть на финансирование базовых пенсий;

вторая часть налога исчисляемого в ФБ (14%) работодателям перечисляется в Пенсионный фонд на финансирование страховой и накопительной части пенсий, причем данные суммы пенсионным фондом зачисляются непосредственно на лицевые счета застрахованных лиц.

Размер страховых взносов зависит от возраста застрахованного лица, при чем с доходов физических лиц 1966 г. и старше страховые взносы начисляются на выплаты только страховой части пенсии. С доходов физических лиц с 1967 г. и моложе взносы начисляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на перечисление налога.

Расчет ЕСН ведется в разрезе каждого фонда социального страхования, как произведение налоговой базы на ставку налога.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1, 5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

По окончанию каждого отчетного периода представляется в налоговый орган расчет об авансовых платежах по ЕСН не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодам.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Кредиту счета в корреспонденции с соответствующими счетами затрат отражается начисление обязательных платежей подлежащих к уплате органам социального страхования и обеспечения. По Дебету счета отражается перечисление названных платежей в корреспонденции со счетом 51. Кроме того, по Дебету счета 69 отражается начисление выплат социального характера, которые в соответствии с действующим законодательством производит работодатель за счет средств соответствующих фондов. Чаще всего счет 69 имеет Кредитовое сальдо. Однако наличие Дебетового сальдо по отдельным субсчетам не исключается, в этом случаи сальдо по счету 69 в балансе отражается в развернутом виде.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69/1 – расчеты по ЕСН в части фонда социального страхования;

69/2 – расчеты по пенсионному фонду:

69/2¹ - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на страховую часть пенсии;

69/2² - расчеты с пенсионным фондом по страховым взносам на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

69/3 – расчеты по ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

69/4 – расчеты по ЕСН в части территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТФОМС);

Начисленные суммы в ФСС, ПС, в ФОМС относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального характера, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1 и 2

Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы (Жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.) и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.

Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончанию месяца учтенные на счете 29 затраты списываются в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным описанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.

При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется в журнале ордере № 10.