Курсовые разницы.

Что же касается пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь, то такой пересчет производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Данный подход полностью заимствован из US GAAP и IFRS (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Итак, согласно IFRS (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» в том случае, если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» (SPOT rate) на дату совершения операции.

При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.

Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке. В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».

Пример:

Предположим, что корпорация «Магнум» покупает велосипеды компании «Вело» из Швейцарии 1 июля 2013 года. Итак, 1 июля 2013 года «Магнум» купила 10 велосипедов, пообещав заплатить 20 000 швейцарских франков в течение 60 дней. Корпорация «Магнум» зарегистрирована в США, и ее родной (функциональной) валютой является доллар США. 1 июля «Магнум» делает запись покупки на следующих счетах:

Но какие суммы должны быть учтены по дебету и по кредиту счетов? Операция в таких случаях измеряется в долларах по текущему обменному курсу (SPOT rate) на 1 июля 2013 года. Предположим, что текущий обменный курс установлен в соотношении 0.75 $ за то, чтобы приобрести 1 швейцарский франк. Поэтому запись должна была бы иметь следующий вид в долларах США:

На дату урегулирования, т.е. на 29 августа, предположим, что доллар ослабел, и SPOT rate составляет 0.80 $ за 1 франк. «Магнум» должен будет заплатить банку 16 000 $ (20 000 X 0.80 $), чтобы купить 20 000 франков для уплаты долга. Следующая запись показывает, что разница между первоначально зарегистрированной подлежащей оплате суммой (15 000 $) и суммой, уплачиваемой для погашения долга (16 000 $) должна быть зарегистрирована как операционные убытки от иностранной валюты:

Если бы обменный курс развивался по другому пути и достиг бы уровня 0.70 $ на дату урегулирования 29 августа, то компания в результате получила бы операционные доходы, учитываемые по кредиту счета «Доходы от валютных обменных операций» для того, чтобы сбалансировать разницу между суммой, подлежащей оплате - 15 000 $ и суммой, оплачиваемой швейцарскому поставщику - 14 000 $ (0.70 $ X 20 000). В рассматриваемом примере оплата счета осуществляется в одном и том же отчетном периоде (году). Важно также знать, что счета к оплате и счета к получению в иностранной валюте, которые существует на дату закрытия отчетного периода, должны быть отрегулированы на дату составления бухгалтерского баланса.

Рассмотрим на примере. Предположим, что корпорация «Парабеллум» продала товары одному из ее клиентов в Англии, соглашаясь принять оплату в сумме 100 000 британских фунтов через 90 дней. В день продажи 1 декабря, 2013 года, SPOT rate для фунта составлял 1.75 $. «Парабеллум» подготовил финансовые отчеты на конец года – на 31 декабря 2013 года, когда SPOT rate для фунта составлял 1.90 $. Как ожидается, платеж поступит только 28 февраля 2014 года; «Парабеллум» учел выручку от продажи в сумме 100 000 фунтов в долларах США по текущему обменному курсу 1.70 $. Следующие записи иллюстрируют учет продажи, регулировочные записи на конец года и получение выручки от покупателя:

Некоторые компании могут желать избежать рисков обмена иностранной валюты наподобие проиллюстрированных выше. Самый простой способ избежать этого - убедить Вашего торгового партнера делать или брать оплату в белорусской национальной валюте.

Отчетность на определенную дату согласно IFRS (IAS) 21. Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.

Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.

Пример:

1 января было импортировано оборудование, но расчеты за него были произведены только 31 марта по окончанию отчетного периода.

Курсы обмена валют:

На 1 января 1 USD=13 000 BLR

На 31 марта 1 USD=14 000 BLR

Стоимость оборудования - USD 1 000 и амортизационные отчисления за этот период составляют 1%.

В бухгалтерской отчетности отражается следующее:

Стоимость оборудования 13 000 000 BLR

Амортизация 1 30 000 BLR

Остаточная стоимость 12 870 000 BLR

Кредиторская задолженность 14 000 000 BLR

Курсовая разница (убыток) 1 000 000 BLR

(относящаяся к кредиторской задолженности)

Примечания: Стоимость = 1000*13 000 = 13 000 000 BLR

Износ = 1% (13 000 000) = 130 000 BLR

Кредиторская задолженность = 1 000*14 000= 14 000 000 BLR

Курсовая разница = 1000 х (14 000-13 000) = 1 000 000 BLR

Увеличение курса доллара по отношению к рублю вовсе не выгодно при оплате кредиторской задолженности. В случае уменьшения курса доллара рублевый эквивалент 1000 USD был бы меньше, что создало бы прибыль от курсовой разницы в отчетном периоде.