Структура Книги учета доходов и расходов для субъектов малого бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения

Книга учета доходов и расходов открывается организацией на один календарный год и должна быть прошита и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.

Хозяйственные операции записываются в книге в хронологическом порядке на основе первичных документов, запись производится в одной строке.

В графе «доходы» отражаются все поступления предприятию:

· выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущества предприятия, реализованного за отчетный период

· внереализационные доходы в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества

· денежные средства и иное имущество, полученное безвоздмезно и в виде финансовой помощи

· суммы доходов по неденежным расчетам (бартер, зачет, уступки, требование)

В графе «расходы» отражаются расходы предприятия:

· стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива – стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями;

· эксплуатационные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственой и коммерческой деятельности;

· стоимость текущего ремонта оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

· затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

· затраты на аренду транспортных средств, в частности автомобилей, судов, летательно-воздушных аппаратов и прочих транспортных средств, используемых для производства и коммерческой деятельности;

· расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);

· стоимость оказанных услуг;

· сумма НДС, уплаченная поставщикам;

· сумма налога на приобретение транспортных средств;

· отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;

· уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.

- Не отражаются в этих графах затраты, относящиеся к капитальным вложениям.

Для Санкт-Петербурга все вышеизложенные затраты отражаются одновременно в графах 6 и 7, так как объектом налогообложения является валовая выручка, и объем и вид расходов не влияют на величину налогооблагаемой суммы. В строке 100 раздела «Расчет совокупного дохода» записывается разница между графами 4 и 5, а строки 110 и 120 прочеркиваются, так как разница между 6 и 7 графами всегда равна 0.

Исправления в книгу учета доходов и расходов, так как это отчетный документ, вносятся по правилам внесение дополнений и изменений в отчетность, то есть в книге:

· не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, ведущие книгу, с указанием даты исправления;

· исправление обнаруженных ошибок, до проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная запись зачеркивается красными чернилами, а правильная записывается над зачеркнутой – черными чернилами. Если ошибка обнаружена после проставления в них итогов, но до внесения их в расчет единого налога, исправление должно быть внесено после итогов в свободных строках или графах;

· после записи итогов в форму расчета единого налога никакие исправления в книге не допускаются. Необходимые уточнения оформляются специально составляемой справкой. На ее основании составляется уточненный расчет.

Форма выписки из книги учета доходов и расходов в официальных документах не приведена, но ее необходимость вполне обоснована. Книга после проверки остается у налогоплательщика, и если не будет выписки, то у налогового органа не останется никакого документа, подтверждающего расчетную сумму единого налога.

Выписка может быть составлена в произвольной форме, но с соблюдением основных конструктивных элементов самой книги учета доходов и расходов.

Предприниматели, применяющие УСН, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет согласно статье 346.24 НК РФ ведется в Книге учета доходов и расходов.

Форма книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций приведены в приложениях №1, 2 к Приказу №167н.

Регистрация Книги учета доходов и расходов в налоговых органах нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрена, однако в приказе Минфина РФ такая обязанность установлена. До начала ведения книги она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью. Кроме того, подпись должностного лица налогового органа должна быть и на титульном листе книги.

Приказом Минфина РФ налогоплательщикам предоставлено право вести Книгу учета доходов и расходов в электронном виде. В этом случае налогоплательщик обязан распечатывать книгу по окончании отчетного (налогового) периода. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Раздел I Книги учета доходов и расходов при УСН.

Раздел I книги называется «Доходы и расходы». Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками. Налогоплательщики обязаны обеспечить полноту, достоверность и непрерывность учета показателей, необходимых при определении налоговой базы. В книге учитываются доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении, все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

· в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

· в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

· в графе 3 - содержание регистрируемой операции;

· в графе 4 - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей · в графе 5 - расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ.

Справочную часть разд. I заполняют налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В разд. 1 в хронологическом порядке позиционным способом отражаются хозяйственные операции за отчетный период на основании первичных документов. Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению первичных документов организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Раздел II Книги учета доходов и расходов при УСН.

Особый интерес представляет раздел II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» Книги учета доходов и расходов, который заполняется только налогоплательщиками, определяющими налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение основных средств принимаются при расчете налоговой базы следующим образом:

¨ если основное средство приобретается в период применения упрощенной системы, то расходы учитываются в полной сумме в момент ввода основного средства в эксплуатацию. Эти расходы отражаются на конец отчетного (налогового) периода. При этом, чтобы стоимость основного средства была включена в расходы, оно должно быть оплачено;

¨ если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему, то нужно определить его остаточную стоимость на момент перехода. Эта стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования. Стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включается в расходы в течение одного года применения УСН. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то в течение первого года применения УСН включается 50% стоимости, во второй год - 30%, в третий год - 20%. Стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями стоимости основных средств.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных до перехода на упрощенную систему, согласно статье 346.25 НК РФ отражается в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему. Если основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения общей системы налогообложения, а оплачено после перехода на упрощенную систему, то остаточная стоимость учитывается с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена оплата.

Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов устанавливает, что первым кварталом эксплуатации основного средства считается квартал, в котором оно было оплачено, за исключением случаев, когда оплата произведена в последнем месяце квартала. В этом случае первым кварталом будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты.

С учетом изложенного материала разд. II заполняется следующим образом.

Налогоплательщиками указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговом базы по единому налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

По основным средствам, приобретаемым (сооружаемым, изготовляемым) и вводимым в эксплуатацию в период применения УСН, заполняются следующие графы:

· графа 1 - порядковый номер операции;

· графа 2 - наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и другими документами на основное средство;

· графа 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов;

· графа 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 года);

· графа 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

· графа 6 - первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов (указывается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта; ввод его в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств);

· графа 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;

· графа 8 - остаточная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на УСН. Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на УСН;

· графа 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;

· графа 10 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, за налоговый период;

· графа 11 - доля стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных гр. 10 к данным гр. 9. При этом значение показателя округляется до второго знака после запятой;

· графа 12 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода. Указанная сумма определяется в зависимости от того, когда приобретены и введены в эксплуатацию основные средства или нематериальные активы:

- если в период применения УСН, то данная сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100;

- если до перехода на УСН, данная сумма определяется как произведение граф 8 и 11, деленное на 100.

Сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графу 7;

· графа 13 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, за налоговый период. Для этого значение графы 12 умножают на значение графы 9;

· графа 14 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенная в составе расходов, при исчислении налоговой базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);

· графа 15 - оставшаяся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14).

Графы 7, 8, 14, 15 не заполняются, если основные средства и нематериальные активы, приобретены (сооружены, изготовлены, созданы самим налогоплательщиком) и введены в эксплуатацию (приняты к бухгалтерскому учету) в период применения УСН;

· графа 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.

По итоговой строке разд. II за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12 - 15.

Раздел III Книги учета доходов и расходов при УСН.

Раздел III Книги учета доходов и расходов называется «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Данный раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III Книги учета доходов и расходов отражаются:

· по коду строк 010 - 110 - сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода всего, в том числе с разбивкой по годам его образования (переносятся значения показателей по кодам строк 150 - 250 разд. III за предыдущий налоговый период).

· по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (переносится значение показателя по коду строки 040 справочной части разд. I за истекший налоговый период).

· по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120.

· по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части разд. I за предыдущий налоговый период).

· по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Данное значение показателя переносится в разд. III за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010.

· по кодам строк 160 - 250 указываются суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам стр. 160 - 250 соответствует значению показателя по коду строки 150 разд. III.

Значения показателей по кодам строк 160-250 переносятся в разд. III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020 - 110.

Задача

Организация, перешедшая на УСН, выбрала в качестве объекта налогообложения доход.

Доходы организации товаров за налоговый период составили 12 млн.руб. В октябре месяце на расчетный счет организации за реализацию товаров иностранному партнеру поступило 3 тыс. долларов США (курс доллара на дату поступления валюты на расчетный счет организации составил 24.74 руб.).Определить доход организации за налоговый период и рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период.

Как уже сказано, пунктом 2 статьи 346.6 НК РФ установлено, если доходы получены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов. Расходы пересчитываются на дату их осуществления.

Налогоплательщики имеют право согласно пункту 5 статьи 346.6 НК РФ уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов. Если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю.

Каждый налогоплательщик согласно статье 52 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. ЕСХН исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (пункт 1 статьи 346.9 НК РФ).

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 процентов и фактически полученных при расчете налоговой базы доходов, уменьшенных на расходы, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия (пункт 2 статьи 346.9 НК РФ). При этом авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.

Предположим, что за год доходы составили 1 500 000 рублей, экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы организации утверждены в сумме 1 200 000 рублей.

Налоговая база по ЕСХН за налоговый период составила 300 000 рублей (1 500 000 рублей - 1 200 000 рублей). ЕСХН за год по организации составил – 18 000 рублей (300 000 рублей х 6%).

Следовательно, сумма ЕСХН подлежащая к уплате в бюджет по итогам года составила 6 000 рублей (18 000 рублей – 12 000 рублей).

Список литературы

1. Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства. - М.: “Ось-09”, 2009

2. Гражданский кодекс РФ

3. Федеральный Закон №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства”

4. Федеральный Закон “О государственной поддержке предпринимательства в РФ”

Размещено