Учет доходов, расходов и прибыли банка

Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности.

Доходы коммерческого банка учитываются на следующих пассивных балансовых счетах второго порядка:

70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты»

70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами»

70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой»

70104 «Дивиденды полученные»

70105 «Доходы по организациям банков»

70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

70107 «Другие доходы».

Счет 70101 является основным для учета сумм доходов банка. По этому счету ведется развернутый двухуровневый аналитический учет: по видам доходов и по источникам их поступления. По каждому виду доходов на счете 701 открывается соответствующая статья доходов, а по источникам их поступления ¾ лицевые счета в рамках соответствующих счетов второго порядка. Банки самостоятельно определяют номенклатуру статей доходов и открывают лицевые счета в соответствии с источниками получаемых доходов.

Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги. В случае, когда доход должен быть получен, но по независящим от банка причинам денежные средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счетах: 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», 61302 «Доходы будущих периодов по ценным бумагам», 61303 «Доходы будущих периодов по драгоценным металлам», 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Основные бухгалтерские проводки, отражающие получение доходов.

Получение процентов по кредитам, которые предоставляет коммерческий банк:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:

Д-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»

К-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».

Поступление процентов, ранее отнесенных на счета по учету просроченных процентов:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», 20202 «Касса кредитных организаций»

К-т 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок», 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам»

и одновременно

Д-т 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам»

К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Получение платы за расчетно-кассовое обслуживание, комиссии по операциям клиентов и тому подобное отражается в учете:

Д-т расчетные счета клиентов

К-т 70107 «Другие доходы».

Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств отражается в бухгалтерском учете:

Д-т 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ положительные разницы»

К-т 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой».

Штрафы, пени, неустойки полученные подлежат отражению:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», расчетные счета клиентов

К-т 70106 «Штрафы, пени, неустойки полученные».

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов по учету доходов.

Банк учитывает свои расходы на балансовом счете 702, на следующих счетах второго порядка:

70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты»

70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»

70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

70207 «Расходы по организациям банков»

70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»

70209 «Другие расходы»

Аналитический учет ведется на двух уровнях: по видам расходов и по источникам их осуществления.

Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счет 702 в следующем порядке:

расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг, независимо от времени оплаты.

- в случае предварительной оплаты:

произведена предоплата за работы, услуги:

Д-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», 20202 «Касса кредитных организаций»;

подтверждение актом приемки работ:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

- в случае оплаты после оказания работ, выполнения услуг:

подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

произведена оплата за работы, услуги:

Д-т 60311 «Расчеты с поставщиками, покупателями и подрядчиками»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», 20202 «Касса кредитных организаций».

Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам клиентов отражаются на момент уплаты этих процентов.

На расходы банка относятся только суммы уплаченных процентов в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, увеличенной на три пункта. Проценты, уплаченные банком сверх установленного предела, на расходы не относятся и уплачиваются банком за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов.

Уплата процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам (без предварительного начисления)

Д-т 70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты», 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 20202 «Касса кредитных организаций», расчетные счета клиентов.

Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:

Д-т 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»

К-т счета по вкладам и депозитам.

Расходы, произведенные подотчетными лицами, отражаются на момент оформления подотчетным лицом авансового отчета, в котором содержится документальное подтверждение осуществленных расходов.

Бухгалтерские проводки:

- командировочные расходы:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам»,

- общехозяйственные расходы:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 60307 «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам».

Отрицательные валютные курсовые разницы относятся на расходы единовременно в конце года:

Д-т 70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой»

К-т 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте ¾ отрицательные разницы».

В случае, когда произведены расходы, относящиеся по своему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, например арендная плата, подписка на периодические издания на несколько месяцев вперед, то в отчетном периоде (месяце, квартале) на расходы относится только стоимость услуг, которые будут оказаны только в данном периоде. Стоимость же услуг, которые будут оказаны в следующем отчетном периоде (месяце, квартале), относится на счет 614 и на расходы будет списана только по наступлении соответствующего отчетного периода.

Бухгалтерские проводки:

Произведена оплата в отчетном году подписки на периодические издания на первое полугодие будущего года:

Д-т 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ¾ на стоимость подписки.

Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному месяцу:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» ¾ на 1/6 часть стоимости подписки.

Расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы относятся на расходы банка.

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах».

Расходы по заработной плате относятся на счет 70206 в следующем порядке:

а) при выплате заработной платы за первую половину месяца или полностью в текущем месяце на итоговую сумму ведомости по колонке «к выдаче» выписывается расходный ордер на имя кассира и делается бухгалтерская проводка

Д-т 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

К-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»,

а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:

Д-т 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

К-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» лицевые счета по видам удержаний с зарплаты;

б) если заработная плата за проработанный месяц выплачивается в следующем месяце, то вся начисленная на основании ведомости заработная плата в последний рабочий день месяца подлежит обязательному начислению (без выплаты):

Д-т 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

К-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» лицевой счет «Причитающаяся к выдаче заработная плата»,

а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:

Д-т 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

К-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» лицевые счета по видам удержаний из заработной платы.

В момент выплаты (в начале следующего месяца) выписывается расходный кассовый ордер на сумму, числящуюся на счете 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» (лицевой счет «Причитающаяся к выдаче заработная плата»):

Д-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» лицевой счет «Причитающаяся к выдаче заработная плата»

К-т 20202 «Касса кредитных организаций».

Расходы банка по уплате начислений на фонд оплаты труда отражаются на счете 70206 на момент начисления (или выплаты, в случае выплаты в текущем месяце) заработной платы работникам банка за полный месяц (в последний рабочий день каждого месяца).

Бухгалтерские проводки:

а) при начислении сумм, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:

Д-т 70206 «Расходы на содержание аппарата управления»

К-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда» лицевые счета по каждому виду начислений,

б) при уплате во внебюджетные фонды:

Д-т 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах».

Счет «Штрафы, пени, неустойки уплаченные» служит для учета уплаченных штрафов, пени, неустоек, как по хозяйственным договорам, так и по взаимоотношениям с государством. Отнесение на счет 70208 соответствующих сумм осуществляется на момент уплаты (или начислений, в случае отсрочки платежа).

Д-т 70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30110 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банках–корреспондентах», 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (отдельный лицевой счет).

По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов по учету расходов.

Для учета конечного финансового результата деятельности коммерческого банка за отчетный период (квартал, год) используются балансовые счета первого порядка 703 «Прибыль» и 704 «Убытки». Балансовая прибыль определяется коммерческими банками как разница между фактически получаемыми доходами (балансовый счет 701) и расходами (балансовый счет 702). В случае превышения расходов над доходами полученные убытки подлежат отражению на счете 704.

Следует иметь в виду, что прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

Распределение прибыли производится в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами банка. Остаток нераспределенной прибыли переносится со счета 70301 «Прибыль отчетного года» на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет».

Д-т 70301 «Прибыль отчетного года»

К-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»,

а сумма непокрытого убытка записью:

Д-т 70402 «Убытки предшествующих лет»

К-т 70401 «Убытки отчетного года».

Для учета распределения прибыли используются счета 70501 «Использование прибыли отчетного года» и 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка, и отражаются все платежи из прибыли (перечисления в специальные фонды, начисления дивидендов и т. д.).

В конце года должна быть сделана реформация баланса проводкой:

Д-т 70301 «Прибыль отчетного года»

К-т 70501 «Использование прибыли отчетного года».

После проведения заключительных оборотов за год на балансовых счетах 70301, 70401 и 70501 подлежат отражению только финансовые результаты деятельности и операции по использованию прибыли текущего года.

Все возможные поступления средств, относящиеся к деятельности прошлого года (возврат переплаты в бюджет, другая дебиторская задолженность) подлежат зачислению в текущем году на доходные счета.