Учет дивидендов

Источником выплаты доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является «чистая» прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении коммерческого банка. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка, размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком–эмитентом, он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда.

Банк–эмитент начисляет дивиденды в соответствии с решением общего годового собрания акционеров. Если дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (помесячно или поквартально), то решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка.

Согласно действующему законодательству, дивиденды, начисленные по обыкновенным акциям, облагаются налогом у источника выплаты, то есть у банка–эмитента, а по привилегированным акциям ¾ у получателей дохода в общеустановленном порядке.

Ставки налога, удерживаемого у источника выплаты (банка–эмитента), зависят от юридического статуса акционера (юридическое ил физическое лицо) и его резидентства (резидент или нерезидент):

дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–резидентам, включая банки, облагаются по ставке 15%;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам–резидентам, являющимися работниками банка–эмитента, облагаются налогом по совокупности с их общими доходами;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ физическим лицам – резидентам, не являющимися работниками банка-эмитента, облагаются налогом по ставкам в зависимости от начисленной суммы в соответствии с п. 18 инструкции ГНС от 29 июня 1995 г. № 35 «О подоходном налоге с физических лиц»;

дивиденды, начисленные акционерам ¾ юридическим лицам–нерезидентам, в том числе банкам, облагаются по ставке 15% с учетом соглашений об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами;

дивиденды, начисленные физическим лицам–нерезидентам, облагаются по ставке 20%.

Начисление дивидендов отражается в учете банка–эмитента следующим образом:

Д-т 70501 «Использование прибыли отчетного года» по лицевому счету «Отчисления на выплату дивидендов» ¾ если дивиденды выплачиваются ежемесячно, ежеквартально

или

Д-т 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» по лицевому счету «Отчисления на выплату дивидендов», если дивиденды начисляются по итогам года, ¾ на сумму начисленных дивидендов

К-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров ¾ на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям ¾ за минусом налога),

К-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды» ¾ на сумму налога, удержанного по обыкновенным акциям.

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается в учете проводкой:

Д-т 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Налог на дивиденды»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ¾ на сумму перечисляемого налога.

При недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении банка, для выполнения гарантий по выплате дивидендов по привилегированным акциям, источником выплаты доходов являются средства резервного фонда банка–эмитента:

Д-т 10701 «Резервный фонд» по лицевому счету «Отчисления на выплату дивидендов»

К-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров-владельцев привилегированных акций ¾ на сумму начисленных дивидендов по привилегированным акциям.

Выплата начисленных дивидендов акционерам-резидентам отражается проводками:

Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», если акционер–юридическое лицо ¾ не является клиентом банка

или

К-т 40702 «Счета негосударственных коммерческих предприятий», если акционер–юридическое лицо ¾ клиент банка

или

К-т 20202 «Касса кредитных организаций», если акционер–физическое лицо ¾ не является клиентом банка

или

К-т 423 «Депозиты физических лиц», если акционер–физическое лицо ¾ клиент банка ¾ на сумму дивидендов без налога.