Учет изменения уставного капитала банка

На капитализацию собственных средств банка могут быть направлены:

1. Средства, полученные банком от продажи акций их первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:

Д-т 10602 «Эмиссионный доход»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

2. Кредитовый остаток закрытого по состоянию на 1 июля 1997 г. балансового счета по учету курсовых разниц по переоценке собственных средств в иностранной валюте, учитываемых на отдельном лицевом счете «Дополнительные собственные средства» балансового счета 10704 «Другие фонды»:

Д-т 10704 «Другие фонды»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акции.

3. Средства, полученные в результате переоценки основных средств банков:

Д-т 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

4. Остатки фондов:

Д-т 10702 «Фонды специального назначения», или 10703 «Фонды накопления», или 10704 «Другие фонды»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

5. Сумма разницы между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом):

Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций».

6. Прибыль предшествующих лет:

Д-т 70302 «Прибыль предшествующих лет»

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

7. В случае принятия общим собранием акционеров решения о капитализации начисленных дивидендов, банку–эмитенту необходимо зарегистрировать в регистрирующем органе проспект эмиссии, а затем и отчет об итогах этого выпуска. В период проведения капитализации, по действующим правилам, средства должны блокироваться на отдельном накопительном счете, что отражается в учете следующим образом.

После регистрации проспекта эмиссии:

Д-т 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» по лицевым счетам акционеров

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации;

Перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:

Д-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ¾ на сумму средств, подлежащих капитализации.

После регистрации отчета об итогах выпуска в балансе банка–эмитента выполняются такие проводки:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг» ¾ на сумму разблокированных средств накопительного счета и одновременно:

Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций

К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям», если акционер ¾ юридическое лицо, созданное в форме АО или ООО или

К-т 10205 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» ¾ на капитализируемую сумму дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка (за минусом налога, удержанного банком–эмитентом)

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» ¾ на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.

Учет операций при размещении акций кредитной организации путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг ведется следующим образом.

При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа осуществляются следующие проводки:

а) Д-т 10301–10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев акций, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертации

К-т 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):

а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капитала

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

в) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.

При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала кредитной организации–эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):

а) Д-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306

К-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.

При реорганизации путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:

а) Д-т соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401–10406

К-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;

б) Д-т 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров–владельцев долей, подлежащих конвертации

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306.

При предъявлении облигаций к конвертации делаются следующие проводки:

а) Д-т отдельного лицевого счета «Конвертируемые облигации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций;

б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций:

Д-т отдельного лицевого счета «Облигации, предъявленные к конвертации», открываемого к счету 520 «Выпущенные облигации», на сумму предъявленных к конвертации облигаций

К-т соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201–10206 или 10301–10306

К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.

Банк–эмитент может выкупать собственные акции в следующих случаях: принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала путем сокращения общего количества акций, образования дробных акций при консолидации ранее размещенных акций, реорганизации банка, по требованию акционеров о выкупе у них акций, в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Акции выкупаются у акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номинала, возникает разница между выкупной и номинальной стоимостью акций, которую следует относить на счета доходов или расходов соответственно. Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Рассмотри на примере возможные варианты отражения в учете операций, связанных с выкупом и повторным размещением собственных акций.

Акция номинальной стоимостью 100 ед. выкуплена у акционера ¾ физического лица по рыночной цене ¾ 80 ед., а затем размещена повторно: а) по цене 90 ед., б) по номинальной стоимости, в) по цене 110 ед.

Выкуп акции отразится в учете таким образом:

Д-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу

К-т 20202 «Касса кредитных организаций» 80 ед. ¾ по выкупной цене,

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 20 ед. ¾ на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций и одновременно данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал акционерных банков»:

Д-т 10205 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих физическим лицам» по лицевому счету акционера–продавца акции

К-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка–эмитента 100 ед. ¾ по номинальной стоимости.

Повторное размещение акции в соответствии с перечисленными вариантами будет отражено в учете:

1) поступление средств за проданную акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 90 ед. ¾ по продажной стоимости,

Д-т 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

2) поступление средств за проданную акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 100 ед. ¾ по продажной стоимости

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу.

В этом варианте финансового результата не возникает;

3) поступление средств за проданную акцию:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

или

Д-т 20202 «Касса кредитных организаций» 110 ед. ¾ по продажной стоимости

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» 100 ед. ¾ по номиналу,

К-т 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» 10 ед. ¾ на величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акции. Эти доходы облагаются налогами на общих основаниях.

Выкупленные банком акции не представляют права голоса, дивиденды по ним не начисляются. Если эти акции не будут реализованы в течение года, то после принятия общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала акции должны быть погашены.

Уменьшение уставного капитала акционерного банка может быть произведено либо путем уменьшения количества акций, либо уменьшением их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, во втором ¾ уменьшение номинальной стоимости акций.

Уменьшение уставного капитала за счет погашения собственных акций, выкупленных у акционеров. Согласно п. 2 указания ЦБ РФ от 1 июня 1998 г. № 245–У «О порядке уменьшения уставного капитала кредитной организации при снижении величины ее собственных средств (капитала) ниже зарегистрированного уставного капитала», кредитная организация, допустившая по состоянию на 1 января 1999 г. (и каждого последующего года) снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должна уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату.

Согласно п. 5 этого указания уменьшение уставного капитала кредитной организации рекомендуется производить в первую очередь за счет погашения собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). После регистрации изменений, вносимых в устав кредитной организации, выполняются следующие проводки:

Д-т 10204 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих негосударственным организациям» по лицевому счету банка-эмитента

К-т 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» ¾ на номинальную стоимость погашаемых акций.

Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций. Согласно п. 1.1.1 указания ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г. № 360–У, первый раздел главы А «Капитал и фонды дополнен новым балансовым счетом второго порядка 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)», счет пассивный, аналога в старом Плане счетов не имел. Необходимость введения этого счета вытекает из указания ЦБ РФ № 245–У.

Если общее собрание акционеров принимает решение уменьшить уставный капитал до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций до величины собственных средств путем уменьшения номинальной стоимости акций, то должна быть зарегистрирована эмиссия акций с уменьшенной номинальной стоимостью. После регистрации отчета об итогах выпуска этих акций в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

Д-т 102 (103) «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных (привилегированных) акций»

К-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» ¾ на сумму уменьшения уставного капитала.

Д-т 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)»

К-т 70402 «Убытки предшествующих лет» ¾ на сумму, направленную на погашение убытков предшествующих лет.