Оценка ГП.

ГП принимается к бух. учёту по фактической себестоимости. ГП может отражаться в бух. учёте одним из следующих способов:

1. По фактической производственной себестоимости

2. По нормативной производственной себестоимости.

Нормативная себестоимость - это себестоимость, исчисленная исходя из действующих норм на определённую дату. Оценка отгруженной продукции отражается:

1. По полной фактической себестоимости.

2. По полной нормативной себестоимости.

Учет ведется на счете 43. По Дт 43 отражаются поступления ГП при любом способе учета.

1. При учете ГП по фактической себестоимости поступление ГП отражается

Дт 43Кт 20, 23, 29 (напр., если на балансе предприятия столовые, бассейны, поликлиники и т.д.)

В случае, если ГП учитывается по нормативной себестоимости, то возможны два варианта учёта:

- с применением счета 40

- без применения счета 40.

Не используется счет 40.

По Дт 43 отражается фактическая себестоимость продукции, а в аналитическом учёте - нормативная себестоимость с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учётным ценам.

В качестве учётных цен могут выступать: фактическая себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и др. виды цен.

Если учет ведется по нормативной себестоимости, то разница между фактическими затратами и учетной ценой отражается на отдельном субсчете " Отклонение". Отклонения на этом субсчёте учитываются в разрезе номенклатуры, отдельных групп ГП и т.д.

Превышение фактической себестоимости над учётной отражается по Дт этого субсчёта и Кт учёта затрат.

Применение счета 40.

По Дт 40 счета учитывается фактическая производственная себестоимость

Дт 40 Кт 20, 23, 29

По Кт 40 отражается нормативная себестоимость ГП.

Дт 43 Кт 40

Сопоставление дебетового и кредитового оборота определяется отклонением фактической себестоимости от нормативной.

Перерасход списывается

Д40 К20, 23 - 100т.

Д43 К40 - 90 т

Д90 К43 - 90 т.

Д 90 К40 - 10т.

Если нормативная превышает фактическую:

Д 40 К20 - 80 т

Д43 К40 - 85 т.

Д90 К43 - 85т

В этом случае делаем проводку Д90 К40 - 5 т – сторно.

2. Учёт отгрузки и продажи ГП.

Отпуск ГП покупателю осуществляется на основании приказов-накладных. При отгрузке ЖД станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается железнодорожная накладная. Отгрузка осуществляется в соответствии с заключёнными договорами.

В БУ выручка определяется в момент перехода права собственности от продавца к покупателю. Момент перехода фиксируется в договоре. Если такой момент не установлен в договоре, то право собственности возникает с момента передачи продукции. Выручка от продажи отражается по счету 90. К счету 90 могут быть открыты сл. субсчета:

/1 выручка

/2 себестоимость продаж

/3 НДС

/4 Акцизы

/5 экспортная пошлина

/9 Прибыль или убыток от продаж.

1. Отражается выручка от продажи Д62 К90/1 - 118т

Записи по субсчетам 90/1, 2, 3, 4, 5 производят накопительно в течение отчетного года.

По окончании каждого месяца при определении финансового результата сопоставляют дебетовые обороты по 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 и кредитового оборота по 90/1.

Выявленную разницу списывают с субсчета 90/9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме, субсчета 90/9) закрываются внутренними записями на субсчет 90/9.

2. Списывается себестоимость проданной продукции Д90/2 К43 - 60т

3. Начислен НДС Д90/3 К68 - 18т

4. Списываются расходы на продажу Д90/2 К44 - 10т

5. Определяется финансовый результат

6. Д90/9 К99 - (118т - 88т) = 30т

Если момент перехода права собственности не совпадает с отгрузкой

06.10.15 (в момент отгрузки)

1. Отгружена продукция Д45 К43 - 60т

(в момент передачи права собственности)

2. Отражается выручка Д62 К90/1 - 118т

3. Списывается фактическая себестоимость проданной продукции Д90/2 К45 - 60т

4. Начислен НДС Д90/3 К68 - 18т

5. Списываются расходы на продажу Д90/2 К44 - 10т

6. Определяется финансовый результат Д90/9 К99 - 30т.

По окончании года: 31.12.2015

1. Списывается выручка Д90/1 К90/9 - 118т

2. Закрывается субсчет 90/2 Д90/9 К90/2 - 70т

3. Закрывается субсчет 3Д90/9 К90/3 - 18т

Делается самолетик счета 90/9

Оборот составляет 118т.

В течение года организация начисляла налог на прибыль.

3. Прочие доходы и расходы.

Учет ведется на счете 91

- Расходы от сдачи имущества в аренду, если аренда не являет обычным видом деятельности.

- Расходы, связанные с продажей ОС, материалов, НМА и др. имущества

- Списанная дебиторская задолженность по истечению срока исковой давности Д91 К62, 76

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Д91 К76

- Отрицательная курсовая разница Д91 К52 (см. ниже)

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (в 15 году начислено амортизации 7 тыс., а надо 10 тыс. Проводка за 15 год: Д25 К02 - 7 000, а в 16 году ошибку исправляем и делаем доп. проводку Д91К02 - 3 тыс.)

- отчисления в резервы под снижение материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.

Д91К14 - 20 тыс. - резерв под обесценение материальных ценностей. Проводка делается в том случае, если рыночная стоимость МЦ ниже, чем фактическая.

Если рыночная стоимость материалов станет выше, чем фактическая, то эту запись нужно восстановить, и будет проводка Д14К91 - 20 тыс.

1. Создан резерв под обесценение ценных бумаг Д91 К59

2. Расходы, связанные с обслуживанием организации в банках (начислена комиссия банка) Д91 К76 (51)

3. Начислены проценты по займам и кредитам, кроме процентов, начисленных за приобретение инвестиционного актива Д91 К66 (если краткосрочный), 67 (если долгосрочный)

4. Судебные издержки Д91 К76

5. Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервацииД91 К10, 60, 70 и т.д.

Учет прочих доходов

1. Поступление за предоставление активов организации во временное пользование Д76 К91

2. Поступление, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты, иные доходы по ценным бумагам Д76, 51 К91

3. Прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества Д76 К91, Д51 К76

4. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договора, полученные или признанные Д60 К91, Д76 К91

5. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

В 2015 году начислена амортизация Д25 К02 - 10 тыс., а надо 8 тыс.

Дт02 К91 - 2 тыс.

6. Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Д 10 К60 - получили материалы

Через 3 года мы не перечислили и тогда делаем проводку Д60 К91

7. Доходы, полученные от продажи ОС, материалов, ценных бумаг Д62 К91

8. Положительные курсовые разницы Д52, 60, 76 и т.д. К91

По окончании каждого месяца 91 счет с сопоставлением дебетового и кредитого оборотов относится на счет 91/9, который закрывается счетом 99.

Оценка активов и обязательств в иностранной валюте

ПБУ 3/2006 " Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте".

ФЗ N173 от 10.12.2003 года

Существует следующая методика пересчета операция в ин. валюте. Операции пересчитываются на дату их совершения.

Второй раз переоценка в иностранной валюте производится на дату составления бух. отчетности, т.е. в последний календарный день каждого месяца.

Но такие счета, как 01, 04. 08, 10, 41, 80, авансы, полученные и выданные второй раз не пересчитываются.