Имущественный вычет при продаже

В размере 1 млн, если в собственности менее 3 лет. Если в собственности более 3 лет - НДФЛ с дохода не взимается.

4) Социальный вычет

На обучение себя и близких, но не более 50 тыс. руб. в год.

50 000 × 13% = 6 500 - сумма НДФЛ, причитающаяся из бюджета (но в пределах суммы НДФЛ, удержанной с работника за год

Вычет на лечение и приобретение лекарственных средств. Перечень заболеваний и лекарственных средств утверждён постановлением правительства 2002 года. Вычет на лечение лекарственными средствами - не более 120 тыс. руб. в год. 120 000 × 13% = 15 600 - вычет НДФЛ.

5) Алименты

На 1 ребенка - 1/4, на двух - 1/3, на трёх и более - не более 1/2. Сумма алиментов = (доход - сумма НДФЛ) × ставка алимента.

Алименты удерживаются:

1) По заявлению работника

2) По исполнительному листу (по этому документу можно удерживать алименты до 70%)

6) Удержание по возмещению материального ущерба, по возврату займа и т.д.

5. Синтетический и аналитический учет зарплаты

Все начисления по оплате труда (з.п., премии, мат. помощь, больничный лист) отражаются по Кт сч 70.

1. Начислена з.п.:

а) рабочим за изготовление продукции Д20 К70

б) работникам, обслуживающих цех Д25 К70

в) управленческому персоналу Д26 К70

г) за исправление брака Д28 К70

д) работникам вспомогательного производства Д23 К70

2. Начислена премия:

а) за производственные показатели Д20 (если рабочий), 25 (если работник цеха, кроме рабочих 26, 28, 23 К70

б) премия, несвязанная с производственными показателями - за счет финансовых результатов Д91 К70

3. Начислена материальная помощь Д91 К70 (мат. помощь в пределах 4 000 не облагается НДФЛ)

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется за счет двух источников:

1. За первые три дня - за счет работодателя Д20, 25, 26 К70

2. Остальные дни - за счет ФСС. Если пилотный (когда ФСС сам начисляет) проект, то проводки не оформляются; а если организация выдает пособие, то Д69 К70

Удержания и выплаты зарплаты - по Дт счета 70:

а) Удержан НДФЛ Д70 К68

б) алименты Д70 К76

в) возмещение материального ущерба Д70 К73/2

г) выплата зарплаты Д70 К50, 51

Организация формирует платежное поручение на общую сумму зарплаты всех работников, к этому документу прилагается список сотрудников с указанием суммы зарплаты и лицевого счета.

Если з.п. выдается из кассы, то - в течение 5 рабочих дней. Зарплата выдается по расчетно-платежной ведомости или по платежной ведомости.

Если зарплата вовремя не выдана- она называется депонированной, которая учитывается на счете 76.4

1. Начислена з.п. рабочим Д 20 К70 2000т.

2. Удержан НДФЛ Д 70 К 68 260т

3. Получены наличные с расчетного счета в кассу Д 50 К 51 1740т.

4. Выдана из кассы з.п. рабочим Д 70 К 50 1600т

5. Депонируется вовремя не выданная з.п. Д 70 К 76.4 140т

6. Депонированная зарплата внесена на расчетный счет (наличные) Д 51 К 50 140т

Через некоторое время(дней)

1. Получена с расчетного счета депонированная з.п. в кассу Д 50 К 51 140т

2. Выдана депонированная з.п. Д76.4 К50 140т

Тема: Учет нематериальных активов.

1. Понятие НМА

2. Учет поступления НМА

3. Учет амортизации

4. Учет выбытия

1. Понятие НМА

Нормативная база: ПБУ 14/2007 " Учет НМА" - это приказ Минфина #153н от 27.12.2007 г.

К НМА относятся исключительное право на:

- патенты;

- изобретения;

- селекцию

- программы ЭВМ.

Кроме этого, к НМА относится деловая репутация.

Деловая репутация - разница между стоимостью активов и обязательств, приобретенное компанией и покупной её стоимостью.

Чтобы НМА принять к учёту, необходимо выполнить следующие условия:

1. Объект должен приносить экономические выгоды в будущем;

2. Должен использоваться при производстве продукции, либо для управленческих целей.

3. Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов.

4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)

5. Не предполагается последующая перепродажа

6. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Оценка НМА:

1. Первоначальная стоимость (затраты, связанные с приобретением). НМА принимается к учету по первоначальнойстоимости.

2. Остаточная (первоначальная минус амортизация) НМА в балансе показывается по остаточной стоимости.

2. Учет поступления НМА.

1) За плату. Учет движения НМА - на счете 04. По Д 04 - поступление НМА, по К - выбытие.

1. Приобретен объект от поставщика Д08 К60

2. Отражается вознаграждение посреднику при приобретении Д08 К60

3. Информационные и консультационные услуги по приобретению Д08 К60

4. Объект НМА принимается к учету Д04 К08.

2) Поступление НМА в уставный капитал

1. Д08 К75/1 - поступление вклада (по согласованной стоимости между учредителями)

2. Объект принят к учету Д04 К08.

3) Поступление НМА безвозмездно

1. Д08 К91 - принят по рыночной стоимости на дату поступления

2. Объект принят к учету Д04 К08

4) Излишки, выявленные при инвентаризации

1. Д08 К91 - оценивается как рыночная стоимость на дату проведения инвентаризации

2. Д04 К08 - объект принят к учету.

3. Учет амортизации.

Он ведется на счете 05. 05 счет не используется при начислении амортизации по деловой репутации.

Амортзация по НМА - это потеря стоимости в течение всего срока СПИ, которая отражается путем постепенного переноса в части первоначальной стоимости НМА на себестоимость продукции.

НМА, по которым невозможно надежно определить СПИ, считаются НМА с неопределенным СПИ. По таким НМА амортизация не начисляется. В течение производственной деятельности организация обязана нести контроль за указанными НМА. Организация имеет право ежегодно проверять и уточнять СПИ.

1. Начислена амортизация по НМА Д20, 25, 26, 44 К05

2. Начислена амортизация по деловой репутации Д20, 25, 26, 44 К04

А начисляется ежемесячно с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

А начисляется одним из трех способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, списание пропорционально объем выпущенной продукции (работ).

Способ уменьшаемого остатка: Остаточная стоимость за минусом начисленной амортизации на начало месяца × (Коэффициент (не свыше 3)/СПИ в месяцах).

Коэффициент - это ускоренный коэффициент, зафиксирован в учетной политике.

Способ пропорционально объема выпущенной продукции (работ) = ПС × (Объем продукции в натуральном выражении/Предполагаемый объем продукции за весь СПИ)

4. Учет выбытия НМА.

Выбытие НМА имеет место в случае:

1) Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности.

2) Передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

3) Списание в связи с моральным износом

4) Вклад в уставный капитал другой организации

5) Передача по договору дарения

6) Недостача при инвентаризации

Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты.

Учет выбытия НМА при их списании

При выбытии НМА одновременно со списанием объекта списывается и накопленная амортизация. НМА списываются по акту, в котором фиксируется причина списания плюс приказ на списание.

1. Списана амортизация Д05 К04

2. Списывается остаточная стоимость Д91 К04

3. Определяется финансовый результат в виде убытка Д99 К91

Выбытие НМА при продаже

Документы: договор об отчуждении исключительных прав, счет-фактура (если по НМА начисляется НДС), акт выбытия

1. Отражается выручка от продажи НМА Д62 К91

2. Начислен НДС с выручки Д91 К68 (допустим, право на товарный знак или селекционное достижение)

3. Списана амортизация Д05 К04

4. Списывается остаточная стоимость Д91 К04

Передача в уставный капитал другой организации

1. Списывается амортизация Д05 К04

2. Списывается остаточная стоимость Д58 К04

3. Если объект передан ниже, чем остаточная стоимость, то разница между согласованной стоимостью и остаточной отражается по Д91: Д91 К58

4. Если передача выше, чем остаточная стоимость, то Д58 К91, имеем доп. доход

Документы: устав, акт передачи, в котором будет написано, что вклад в уставный капитал и карточка о выбытии.

Безвозмездная передача

Документация: договор дарения, акт передачи или акт выбытия.

При безвозмездной передаче всегда отрицательный финансовый результат.

1. Списывается амортизация Д05 К04

2. Списывается остаточная стоимость Д91 К04

3. Начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта на дату передачи Д91 К68

4. Определяется финансовый результат Д99 К91

5. Инвентаризация НМА.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств N88 от 18.08.98 г. - Постановление Госкомстата.

При инвентаризации НМА необходимо проверить:

1. Наличие документов, подтверждающих права организации на их использование.

2. Правильность и своевременность отражение НМА в учете.

После проведения инвентаризация составляется инвентаризационная опись в 2 экземплярах, подписывается лицами комиссии и лицом, которое ответственно за сохранность документов: 1 экземпляр в бухгалтерию, другой - лицу. Если имеет место расхождение между данными бух. учета и данными инвентаризационной описи, то составляются сличительные ведомости в 2 экземплярах. Выявленные расхождения регулируются: излишки приходуются, недостача удерживается.

Излишки Д08 К91

Д08 К04

Недостача Д05 К04

Д94 К04

Д73 К94

Д70 К73

Тема: Учет затрат на производство

1. Понятие затрат на производство и расходов организации

2. Классификация производственных затрат

3. Характеристика счетов по учету затрат на производство и продажи продукции.

4. Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

1. Понятие затрат на производство и расходов организации

Затраты - это потреблённые материальные, трудовые и иные ресурсы в стоимостном выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

Затраты на сырье, материалы, трудовые и др. ресурсы - затраты на производство.

Затраты, связанные с продажей продукции - это упаковка, транспортировка и т.д.

Совокупность затрат на производство и реализацию образуют полную себестоимость продукции.

Исчисление себестоимости всей произведённой продукции, отдельных её видов и единиц называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции - это способ группировки затрат по статьям затрат, связанных с производством и реализацией.

Объекты калькуляции - это отдельные виды продукции, по которым определяется себестоимость.

При продаже продукции произведённые затраты, учтённые в себестоимости продукции, приводят к возникновению расходов организации. Именно в момент продажи продукции признаются доходы (выручка от реализации) и расходы (себестоимость продукции), и прибыль (доходы-расходы).

ПБУ 10/99 " Расходы организации", они делятся на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с приобретением сырья, материалов и т.д.) и на прочие расходы.

2. Классификация производственных затрат.

При формировании производственных затрат должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие.

Вторая группировка по статьям затрат:

- сырье и материалы

- возвратные отходы (подлежат вычету)

- покупные изделия и полуфабрикаты

- топливо и энергия для технологических целей

- зарплата производственного персонала (только производственные рабочие)

- амортизация ОС

- отчисления на обязательное соц. страхование

- затраты на подготовку и освоение производства

- общепроизводственные затраты

- общехозяйственные затраты

- потери от брака

- прочие производственные затраты

----------------------------------------------

Итого производственная себестоимость

Затраты на продажу продукции

-----------------------------

Полная себестоимость

Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости продукции. Такую группировку организация разрабатывает самостоятельно.

(классификация затрат по другим признакам: основные и накладные расходы, прямые и косвенные, одноэлементные и комплексные см. в управленческом учете)

3. Характеристика счетов по учету затрат на производство и продажи продукции.

При группировке затрат по статьям, видам производства и т.д., а также исчислении себестоимости продукции используют сл. счета:

20 По Д20 отражаются прямые затраты по производству продукции. Д20 К10, 70. По Кт20 отражается фактическая себестоимость завершенной производством продукции

21 " Полуфабрикаты собственного производства". На этом счете могут быть отражены затраты, где имеют место переделы. По Дт 21 отражают затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По Кт 21 - это стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.

23 " Вспомогательные производства".

25. По Дт 25 счета отражаются затраты, связанные с обслуживанием и управлением цеха - это зарплата всех работников, кроме рабочих, амортизация ОС, расходы по ремонту ОС. По окончании месяца эти расходы полностью списываются в себестоимость продукции.

26 По нему отражаются расходы на управление всей организации, списываются по окончании месяца в себестоимость продукции на сч. 20.

28 " Брак в производстве". По Дт 28 собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку, по Кт 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

44. По Дт отражаются расходы, связанные с продажей (упаковка, транспортировка, реклама и т.д.), по Кт 44 списание полностью или частично на 90 сч: в производственных организациях расходы на продажу списываются полностью, кроме расходов на упаковку и транспортировку.

96 " Резервы предстоящих расходов". На нем отражаются оценочные обязательства по оплате за отпуск.

97 " Расходы будущих периодов".

1) Материальные затраты:

1.1. Затраты на приобретение сырья и материалов, используемых на производство продукции, которые составляют основу или являются компонентом продукции.

Д 20, 23, 25, 26... К10

1.2. Затраты на приобретение материалов, которые используются: на упаковку, другие производственные и хозяйственные нужды

1.3. Затраты на приобретение инструментов, инвентаря, лабораторное оборудование. Такие МЗ включаются в себестоимость при вводе их в эксплуатацию.

1.4. Затраты на приобретение комплектующих изделий, которые подвергаются дополнительной обработке.

1.5. Затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов на технологические цели, отопление зданий

1.6. Услуги и работы производственного характера сторонних организаций.

1.7. Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС. Расходы на захоронение экологически опасных отходов, очистка сточных вод и аналогичные расходы.

1.8. Потери от недостачи МПЗ в пределах норм естественной убыли. Расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

1.9. Другие.

2) Расходы на оплату труда:

2.1. Суммы по тарифным ставкам, окладам, по сдельным расценкам, процентов от выручки и т.д.

2.2. Стимулирующие выплаты: премии, надбавки.

2.3. Стимулирующие надбавки компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда: сверхурочные, повышенная ставка при ночной смене, выходные и праздничные дни, тяжелые условия труда и прочее в соответствии с законодательством.

2.4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и подобных услуг.

2.5. Расходы на приобретение бесплатно выдаваемой форменной одежды и обмундирования.

2.6. Зарплата за время отпуска, бесплатный проезд до проведения отпуска и обратно в районах крайнего севера и приравненных к ним, оплата перерывов кормящим матерям, несовершеннолетним за сокращение рабочего времени, расходы на оплату времени, связанного с мед. осмотром.

2.7. Компенсация за неиспользованный отпуск.

2.8. Вознаграждение за выслугу лет (за стаж работы).

2.9. Районное регулирование оплаты труда (коэффициенты+доплаты за климатические условия и т.д.).

2.10. Расходы, связанные с предоставлением учебных отпусков + проезд.

2.11. Суммы платежей по договорам обязательного страхования (отчисления во внебюджетные фонды: ПФ 22% - страховая часть (предельный размер 711 т.р. в год), ФСС - 2, 9% (предельный размер 670 т.р. в год), ФМС - 5, 1% (предельный размер - без ограничений) - предельные размеры с 01.01.15 г.).

2.12. Оплата работникам-донорам в день сдачи.

2.13. Оплата работникам, не состоящим в штате, за выполнение договоров гражданско-правого характера.

2.14. Расходы в виде оценочного обязательства на предстоящую оплату отпусков

Отражаются оценочные обязательства ежемесячно Д20, 25, 26 К96

Начислена зарплата за отпуск за счет оценочного обязательства Д96 К70

Если ниже оценочные обязательства, то делаем дополнительно 1 проводку, если выше, то сторнируем 1 проводку на нужную сумму

2.15 Прочие.

3) Амортизация

4) Прочие затраты, связанные с производством и реализацией:

4.1. Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов: транспортный, земельный налог, налог на имущество (Д91 или Д26 - в учетной политике будет прописано).

4.2. Расходы на сертификацию продукции.

4.3. Суммы на обеспечение пожарной безопасности, на охрану, на службу безопасности и т.д.

4.4. Расходы на содержание нормальных условий труда и техники безопасности.

4.5. Расходы по набору работников.

4.6. Расходы по оказанию услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

4.7. Арендные платежи, в т.ч. лизинговые.

4.8. Расходы на содержание служебного транспорта.

4.9. Расходы услуг сторонних организаций (информационные, юридические услуги, консультационные, аудиторские услуги и т.д.).

4.10. Плата нотариусу за нотариальное оформление.

4.11. Расходы на публикацию бухгалтерской отчётности.

4.12. Представительские расходы, связанные с официальным приёмом представителей других организаций: транспортные расходы до места проведения мероприятия, оплата переводчика, если нет в штате его и т.д. В себестоимость продукции включается в полном размере, но в целях налогообложения - не более 4% от расходов на оплату труда.

4.13. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку.

4.14. Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и подобные услуги связи, банковские расходы.

4.15. Расходы по изучению конъюнктуры рынка, на рекламу.

И другие расходы.

Согласно ПБУ 10/99 расходы признаются в учёте при наличии следующих условий:

1) Расход производится в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательных или нормативных актов.

2) Сумма расходов может быть определена.

3) Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Синтетический учёт затрат на производство:

1 этап. Отражение всех произведённых первичных затрат на счетах учёта производственных затрат.

Прямые затраты Д20 К10, 70, 69,...

Вспомогательное производство Д23 К10, 70, 69, 02,...

Косвенные затраты Д25 К10, 70, 69, 02,... 26 счет Д26 К70, 69, 10,..

Брак Д28 К10, 70, 69,...

96 счет Д96К70

97 счет Д97 К10, 70,...

2 этап. Вначале распределяются фактические затраты вспомогательных производств.

Д20, 25, 26 К23

Далее распределяется 97 счет

3 этап. Распределяется 25 и 26 счета.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится одним из следующих методов:

1. Пропорционально зарплате основных производственных рабочих

2. Пропорционально прямым материальным затратам.

3. Пропорционально сумме прямых затрат.

4. Пропорционально объему от реализации продукции.

И т.д.

Д20 К25

Общехозяйственные расходы 26 счет списываются:

- по вышеуказанному методу

- списание этих расходов в полном объёме в Дт 90.2 счета (себестоимость продаж)

Д 90 К26

4 этап. Если в организации имеет место брак, то необходимо рассчитать потери от брака. Это разница между затратами на исправление брака и суммой удержанной с виновника брака.

Первичный документ " Листок о браке" или " Акт о браке".

1. Отпущены материалы на исправление брака Д28 К10 - 10 т.

2. Затраты на оплату труда + отчисления Д28 К70, 69 - 20 т.

3. Начислена амортизация по оборудованию в процессе исправления брака Д28 К02 - 5т.

4. Удержана сумма за брак из з.п. работника Д73.2 К28 - 3т.

5. Д70 К73/2 - 3т.

6. Отражается задолженность поставщика перед организацией за некачественную поставку материалов Д76/2 К28 - 2т.

7. Списываются потери от брака в себестоимость продукции Д20 К28 - 30т.

5 этап. Определение фактической себестоимости произведённой продукции.

По окончании месяца необходимо оценить незавершённое производство.

Методы оценки:

1. По фактической или нормативной производственной себестоимости

2. По прямым статьям затрат

3. По стоимости используемых в производстве сырья и материалов.

Фактическая себестоимость готовой продукции = НЗПна начало месяца + Затраты за месяц (20 счет) - НЗПна конец месяца

Проверка НЗП производится путем:

- фактического подсчета

- взвешивания

- перемеривания

ТЕМА: Учёт готовой продукции

1. Документальное оформление и оценка ГП.

2. Учёт отгрузки и продажи ГП.

3. Прочие доходы и расходы.

1. Документальное оформление и оценка ГП.

ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов"

ГП поступает из производства на склад на основании:

- приёмо-сдаточные накладные

- акты

- спецификации

- и др. аналогичные документы.

В двух экземплярах.

На ГП заводится карточка складского учета, т.е. учет ГП на складах ведется так же, как и материалов. Приём, хранение и отпуск ГП по каждому складу возлагается на должностных лиц, с которыми подписывается договор о полной материальной ответственности. ГП организация учитывает по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типы, размеры, модели, фасоны и т.д.).