Косметические» корректировки

► Внутригрупповые остатки

► Нереализованная прибыль при продаже запасов и основных средств внутри.

Задание 1. Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2014 г. Отчеты о финансовом положении компаний на эту дату представлены ниже:

Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.

Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.

Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней». Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».

Это самый простой из возможных примеров.

Задание 2. Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» 31 декабря 2014 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 2 000 долларов. Отчеты о финансовом положении компаний на эту дату представлены ниже:

Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.

► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.

► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней».

► Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний.. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».

► Часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Гудвил необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

► Чистые активы дочерней компании «Сидней» представлены не только акционерным капиталом, но и нераспределенной прибылью. Однако в консолидированную нераспределенную прибыль включается только доля, принадлежащая материнской компании в прибыли, полученной дочерней компанией после приобретения. В данном задании она равна нулю, т.к. дата составления консолидированной финансовой отчетности совпадает с датой покупки (31 декабря 2015г.).

Задание З.

Компания «Хобарт» приобрела 100% акций компании «Сидней» два года назад 31 декабря 2012 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 800 долларов. С момента приобретения стоимость гудвил снизилась на 420 долларов. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. представлены ниже:

Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.

► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.

► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней». Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100% сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея».

► Как и в предыдущем задании, часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Его необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

► Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат (в расчет нераспределенной прибыли группы).

► В консолидированную нераспределенную прибыль включается доля, принадлежащая материнской компании «Хобарт» в прибыли, полученной дочерней компанией «Сидней» после приобретения: необходимо определить прирост нераспределенной прибыли «Сидней» после приобретения.

Задание 4.

Компания «Хобарт» приобрела 80% акций компании «Сидней» два года назад 31 декабря 2012 г. Нераспределенная прибыль компании «Сидней» на дату приобретения составляла 650 долларов. С момента приобретения стоимость гудвила снизилась на 610 долларов. Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2014 г. представлены ниже:

Задание: подготовить консолидированный отчет о финансовом положении групп «Хобарт» на 31 декабря 2014 г.

► Акционерный капитал группы - это всегда акционерный капитал материнской компании.

► Первоначальная стоимость инвестиции в «Сидней» замещается на постатейной основе чистыми активами дочерней компании «Сидней».

► Активы и обязательства группы - это сумма активов и обязательств материнской и дочерней компаний. Для получения этой суммы необходимо сложить на постатейной основе 100°/о сумм активов и обязательств, включенных в отчеты о финансовом положении «Хобарта» и «Сиднея», независимо от того, в какой доле материнская компания владеет дочерней.

► Часть, не принадлежащая материнской компании - это доля неконтролирующих акционеров. Отчетность группы должна показывать, в какой степени активы и обязательства, контролируемые материнской компанией, находятся в собственности других лиц. Долю неконтролирующих акционеров необходимо показать отдельной статьей в отчете о финансовом положении (в капитале).

► Материнской компании «Хобарт» принадлежит только 80% чистых активов дочерней компании «Сидней», однако контролируется все 100°/о чистых активов. Поэтому сначала 100% чистых активов «Сиднея» консолидируются на постатейной основе (активы 6 000 и обязательства 1 500) и потом в консолидированной отчетности показывается сумма в разделе капитала, представляющая собой часть чистых активов «Сидней», которыми «Хобарт» не владеет.

В консолидированный отчет о финансовом положении будут включены следующие показатели:

Прочие активы 6 000

Доля неконтролирующих акционеров (20% * 4 500) (900)

Обязательства (1 500)

Итоговая величина 3 600

Данный метод учета дочерних предприятий является наиболее информативным для пользователей и дает информацию о степени контроля и части собственности.

► Как и в предыдущем задании, часть первоначальной стоимости инвестиции в «Сидней» приходится на гудвил. Его необходимо показать отдельной строкой в разделе долгосрочных активов в отчете о финансовом положении и учесть при замещении первоначальной стоимости инвестиции.

МСФО (IFRS) 3 «Объединения предприятии» предписывает следующий порядок расчета гудвила:

Вознаграждение, выплачиваемое материнской компанией (по справедливой стоимости) Х

плюс доля неконтролирующих акционеров Х

минус справедливая стоимость чистых идентифицируемых активов

дочерней компании на дату приобретения (X)

Итого гудвил Х

Следует отметить, что доля неконтролирующих акционеров в этой формуле может оцениваться как пропорциональная доля чистых идентифицируемых активов дочерней компании. В этом случае гудвил будет признаваться только в отношении материнской компании. Как альтернатива, доля неконтролирующих акционеров может быть оценена по справедливой стоимости. В таком случае гудвил будет представлять как долю материнской компании, так и долю неконтролирующих акционеров. В рассмотренном задании доля неконтролирующих акционеров оценивалась пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании.

Снижение стоимости гудвила относится на консолидированный финансовый результат (в расчет нераспределенной прибыли группы). Как и в предыдущем задании, в консолидированную нераспределенную прибыль включается доля, принадлежащая материнской компании «Хобарт», в прибыли, полученной дочерней компанией «Сидней» после приобретения. Поэтому необходимо определить прирост нераспределенной прибыли «Сидней» после приобретения.