Шестой элемент — налоговый период

Четвертый элемент — налоговая база

Исчисляется как стоимостное выражение объекта налога (доход налогоплательщика в любой форме) за минусом суммы налоговых льгот.

Пятый элемент — налоговая ставка

Глава 23 НК РФ предусматривает следующие виды налоговых ста­вок по НДФЛ:

1) основная налоговая ставка — 13% налогооблагаемого дохода (если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ);

2) налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих видов доходов:

а) стоимости любых выигрышей и призов, полученных в прово­димых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы то­варов, работ, услуг — в части превышения 4000 руб. за налоговый пе­риод;

б) процентных доходов по вкладам в банках — в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ, увеличенной на пять процентных пунктов (т.е. если сумма процентов с 01.06.2010г. превышает 12, 75% годовых), а по вкладам в иностранной валюте — свыше 9% годовых;

в) гражданин, взявший кредит или заем под более низкие про­центы, чем ставка рефинансирования ЦБРФ, вынужден платить НДФЛ с суммы так называемой «экономии на процентах». Доходы в виде экономии на процентах облагаются НДФЛ по ставке 35% (экономия на процентах является материальной выгодой, полученной физиче­ским лицом).

Материальная выгода в виде экономии на процентах исчисляется как разница между ²/₃ действующей ставки рефинансирования ЦБРФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий кредитного до­говора (договора займа).

3) налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, полученных физическими лицами, не являющимися на­логовыми резидентами РФ (за исключением доходов в виде получен­ных дивидендов);

4) налоговая ставка в 15% устанавливается в отношении дивиден­дов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

5) налоговая ставка в 9% устанавливается в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми рези­дентами РФ.

Шестой элемент — налоговый период

Налоговый период по НДФЛ устанавливается как календарный

год.

Седьмой элемент — порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу

Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, удерживается нало­говыми агентами, в роли которых выступают организации и индиви­дуальные предприниматели — работодатели, нарастающим итогом с начала календарного года с зачетом суммы налога, удержанной в пре­дыдущие месяцы текущего налогового периода.

Сумма налога, применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налого­плательщику.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической вы­плате.

Налоговые агенты обязаны перечислить сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода физическим лицам, либо дня пере­числения дохода со счетов налогового агента на счета налогоплатель­щика.

Если заработок перечисляется на платежные карты, то рассчитать­ся с бюджетом налоговый агент должен не позднее дня перечисления денежных средств на платежные карты.

В случае, если налоговый агент не может удержать с налогопла­тельщика сумму НДФЛ (например, при выдаче физическому лицу подарка или товаров в счет выплаты зарплаты; оказании бесплатных услуг и т.п.), то налоговый агент обязан в течение одного месяца пись­менно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозмож­ности удержания налога с физического лица и о сумме задолженности налогоплательщика.

Уплата НДФЛ в таком случае будет производиться самим налого­плательщиком на основании налогового уведомления, которое на­правляется налоговой инспекцией по месту жительства физического лица. Налог в этом случае уплачивается физическим лицом равными долями в два платежа — не позднее 30-ти календарных дней после первого срока уплаты.

Отчетность по НДФЛ — включает следующие типовые формы:

1. Налоговая карточка по учету доходов физического лица и НДФЛ за календарный год (форма № 1-НДФЛ).

В этой карточке ведется учет доходов персональной по каждому получателю доходов, а также учет сумм НДФЛ, удержанных с этих видов доходов.

2. Справка о доходах физического лица за календарный год (фор­ма № 2-НДФЛ).

Справку заполняют налоговые агенты на каждого работника, по­лучавшего доходы, включая доходы по гражданско-правовым догово­рам, на основании налоговой карточки по форме № 1-НДФЛ.

Все суммы в справке, за исключением сумм НДФЛ, отражают в рублях и копейках (через точку). Если копейки в тех или иных данных отсутствуют, то в справке необходимо проставить два нуля.

Справки по форме № 2-НДФЛ налоговые агенты направляют в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, налоговый агент обязан выдать эту справку работни­ку в любой момент по его просьбе. Чаще всего это происходит в случае, если работника увольняется в течение календарного года.

3. Налоговая декларация формы № 3-НДФЛ.

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой, предоставляется за соответствующий налоговый период и заполняет­ся следующими категориями налогоплательщиков (ст. 227 НК РФ (не налоговыми агентами)):

1) индивидуальными предпринимателями — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

2) нотариусами и адвокатами, занимающимися частной практи­кой, — по суммам доходов, полученным от такой деятельности;

3) физическими лицами (не индивидуальными предпринимателя­ми) (ст. 228 НК РФ):

- исходя из сумм вознаграждений, которые они получили от дру­гих физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по за­ключенным с ними гражданско-правовым договорам (включая доходы по договорам аренды любого имущества; по договорам найма);

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принад­лежащего им на праве собственности;

- налоговые резиденты России, которые получали доходы от ис­точников, находящихся за пределами России, — исходя из сумм таких доходов;

- получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов.

В то же время физические лица могут предоставить налоговые де­кларации по собственной инициативе для получения:

— стандартных налоговых вычетов — если в течение налогового периода эти вычеты налоговым агентом не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ;

— социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ;

— имущественных налоговых вычетов, установленных подп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

— профессиональных налоговых вычетов, установленных подп. 2 и 3 ст. 221 НК РФ.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом.

Восьмой элемент — источник уплаты НДФЛ

Источник уплаты НДФЛ — это налогооблагаемый доход налого­плательщика — физического лица.

Уплата НДФЛ за счет средств работодателя не допускается.

Контрольные вопросы

1. Кто является налогоплательщиком НДФЛ?

2. Дайте определение «налоговый резидент» для целей налогообложения НДФЛ.

3. Что является объектом НДФЛ?

4. Перечислите типовые группы льгот по НДФЛ

5. Приведите примеры доходов физических лиц, не подлежащих нало­гообложению НДФЛ.

6. Приведите примеры стандартных налоговых вычетов из доходов на­логоплательщиков при налогообложении НДФЛ.

7. Приведите примеры социальных налоговых вычетов из доходов на­логоплательщиков при налогообложении НДФЛ.

8. Каковы общие правила предоставления имущественных налоговых вычетов при налогообложении НДФЛ?

9. Как исчисляется налоговая база по НДФЛ

10. Какие существуют виды налоговых ставок по НДФЛ?

11. Каков налоговый период по НДФЛ?

12. Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ?

13. Какова отчетность по НДФЛ?

14. Каков источник уплаты НДФЛ?

Практическое занятие по теме «Методика исчисления НДФЛ»

Задачи с решениями

Задача 1

Доход налогоплательщика за январь 2012 г. составил 18500 руб., за февраль — 22 000 руб., за март — 25 000 руб. Работник имеет двух детей: первый ребенок — в возрасте восьми лет; второй — в возрасте 25 лет.

Рассчитать сумму НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом с фи­зического лица за январь, февраль и март 2012 г.

Решение:

Рассматриваемый налогоплательщик имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в 1400 руб. (в расчете на первого ребенка в возрасте восьми лет, так как возраст второго ребенка старше 24-х лет).

1. Налогооблагаемая база за январь 2012 г. = 18 500 -1400 =17100 руб.

Сумма НДФЛ за январь 2012 г. = 17 100 * 13% = 2223 руб.

2. Налогооблагаемая база за январь-февраль 2012 г. (нарастающим итогом с начала календарного года) = 18 500 + 22 000 - 1400 (налоговый вычет за январь 2012 г.) - 1400 (налоговый вычет за февраль 2012 г.) =

= 37 700 руб.

Сумма НДФЛ за февраль 2012 г. = 37 700 * 13% - 2223 = 2678 руб.

Примечание: в феврале 2012 г. у работника сохраняется право на стандартный «детский» налоговый вычет в 1400 руб., так как доход ра­ботника, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года пока не превышает 280 000 руб. (37 700 руб. меньше, чем 280 000 руб.).

3. Налогооблагаемая база за январь-март 2012 г. = 18 500 + 22 000 +

+ 25 000 - 1400 - 1400 - 1400 = 61 300 руб.

Сумма НДФЛ за март 2012 г. = 61 300 • 13% - 2223 - 2678 = 3068 руб.

Задача 2

Доход налогоплательщика за январь, февраль и март2012 г., соот­ветственно, составлял: 30 000; 32 000 и 35 000 руб. Налогоплательщик является инвалидом II группы и имеет трех детей: первый — в возрасте 10 лет; второй — в возрасте 18 лет (студент очной формы обучения в вузе); третий — 21 год (студент заочной формы обучения в вузе).

Рассчитать сумму НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом с фи­зического лица за январь, февраль и март 2012 г.

Решение:

Рассматриваемый налогоплательщик имеет право на следующие стандартные налоговые вычеты: в 500 руб. (как инвалид II группы), кото­рый применяется ежемесячно без учета размера дохода работника; а также на два «детских» вычета по 1400 руб. в расчетах на первого и вто­рого ребенка налогоплательщика.

1. Налогооблагаемая база за январь 2012 г. = 30 000 - 500 - 1400 •

• 2 = 26 700 руб.

Сумма НДФЛ за январь 2012 г. = 26 700 - 13% = 3471 руб.

15. Налогооблагаемая база за январь-февраль 2012 г. = 30 000 + 32 000 – 3300 – 3300 = 55 400 руб.

Сумма НДФЛ за февраль 2012 г. = 55 400 • 13% - 3471 = 3731 руб.

16. Налогооблагаемая база за январь-март 2012 г. = 30 000 + 32 000 + + 35 000 - 3300 - 3300 - 3300 = 87 100 руб.

Сумма НДФЛ за март 2012 г. = 87100 • 13% - 3471 - 3731 =4121 руб.

Задача 3

Годовой доход физического лица за 2012 г. составил 450 000 руб. Физическое лицо обучается на вечернем отделении вуза, заплатив за обучение за 2012г. сумму в размере 180 000руб.

Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату физическому лицу по окончании налогового периода (2012 г.) с учетом социального нало­гового вычета в связи с обучением.

Решение:

1. Сумма удержанного за 2012 г. НДФЛ без учета факта обучения в вузе = 450 000 руб. • 13% = 58 500 руб.

2. Сумма НДФЛ за 2012 г., который должен быть удержан с учетом факта обучения в вузе = (450 000 - 50 000) • 13% = 52 000 руб.

3. Сумма НДФЛ, подлежащая возврату физическому лицу с учетом факта обучения в вузе = Сумма НДФЛ, удержанная без учета факта об­учения - Сумма НДФЛ, удержанная с учетом факта обучения = 58 500 –

- 52 000 = 6500 руб.

Задача 4

Годовой доход физического лица за 2012 г. — 250 000 руб. Начиная с июня 2012 г. доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. (работник имеет одного несовер­шеннолетнего ребенка). Затраты физического лица на покупку лекарств за 2012 г., подтвержденные рецептами, составили 32 000 руб.

Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату физическому лицу по окончании налогового периода (2012 г.) с учетом социального нало­гового вычета на приобретение медикаментов.

Решение:

1. Сумма удержанного за 2012 г. НДФЛ без учета факта приобретения медикаментов = (250 000 руб. - 1400 руб. • 5 мес.) • 13% = 70 590 руб.

2. Сумма НДФЛ за 2012 г., который должен быть удержан с учетом факта покупки медикаментов = (250 000 - 1400 руб. * 5 мес. - 32 000) * 13% = 66 430 руб.

3. Сумма НДФЛ к возврату = 70 590 - 66 430 = 4160 руб.

—