Аудит расчетов по налогу на прибыль.

Основным источником информации являются налоговая декларация и регистры налогового учета.

При проверке аудитору следует учитывать наличие различий между правилами бухгалтерского и налогового учета. В этой связи основными источниками информации на данном этапе проверки являются аналитические регистры учета.

Проверяя расходы, связанные с производством и реализацией, аудитор должен знать, какие расходы учитываются для целей налогообложения, а какие не принимают участия в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В ходе аудита особого внимания заслуживают расходы предприятия, которые в соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения. К ним относятся расходы, связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества; материальная помощь, премии, выплачиваемые за счет средствспециального назначения; и некоторые др. расходы.

При проведении налоговых расчетов выявляются следующие типичные ошибки:

- неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;

- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реал-ии, издержек, неправильное отнесение отдельн. налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);

- нарушение сроков платежей по налогам.

31) Аудит расчетов по оплате труда и социальному страхованию и обеспечению.
Цель: установление соответствия принимаемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в РФ.
Задачи:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности.
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде
- оценка полноты отражения совершенных операций в бух. учете
- проверка соблюдений организацией налогового законодательства по операциям связанных с расчетами по оплате труда
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по соц страхованию и обеспечению.
Документы проверки: приказы о приеме на работу, коллективный договор, табель использования времени, расчетно-платежные ведомости, кассовые ордера, книга депонированной з/п, личные карточки, приказы руководителя и заявления работников по выплате пособий, листки нетрудоспособности, путевки на лечения, сведения о полученных доходах работников, журналы-ордера (много номеров), ведомости, исполнительные листы, договоры на обучение, акты о вып-х работах, расчетные декларации по расчетам с органами соц. страхования и обеспечения.
Типичные ошибки:
1) в платежные ведомости включены фамилии несуществующих лиц, работников, итог платежной ведомости может не совпадать с суммой з/п всех работников по ведомости;
2) выписаны повторные наряды на невыполненные работы; занижение суммы з/п по заниженным расценкам;
3) отражение суммы премий по итогам года, выданных подарков, поощрений на счетах по учету затрат;
4) неправильные расчеты суммы за отпуск виду неосведомленности об изменениях в законодательстве;
5) нарушение в учете депонированной з/п и присвоение ее;
6) загромождение учета ведением чрезмерно большого количества регистров;
7) отсутствие автоматизации учета.

32) Аудит основных средств.
Цель: формирование мнения о достоверности бух отчетности по наделу ОС и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС, действующим в РФ нормативным документам.
ПРОВЕРЯЮТ: обеспечение контроля наличием и сохранности ОС (правильность отнесения объектов к ОС, классификаций ОС, оценка и переоценка ОС, инвентаризация ОС); документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия ОС (использование унифицированных форм первичной учетной документации, отражение операций поступления выбытия основных средств в регистрах синтетического учета, вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии ОС); начисление и отражение в учете амортизации ОС (правильность установление срока полезного использования, правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации, правильность проведения единых норм амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений); отражение в учете восстановления ОС - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций, способы проведения ремонта, правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость, отражение операций по реконструкции и модернизации в учете.)
Типичные ошибки:
1) заполнение регистров не на должном уровне;
2) отсутствие первичных документов, подтверждающих право собственности на объекты;
3) отражение безвозмездного получения ОС через счет Добавочный капитал; 4) неправильное отражение результатов от выбытия ОС; неправильное использование норм амортизации; нарушение переоценки ОС.

33) Аудит нематериальных активов.
цель: формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов:
Проверяются:
1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);
2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);
3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).
Типичные ошибки:
1) отсутствие первичных приходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;
2) неправильное отнесение отдельных видов расходов к НМА;
3) неправильное начисление амортизации по НМА.

34) Аудит материальных ценностей.
Цель проверки – сформировать мнение относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Проверяются: реальность наличия и существования МПЗ (материально-производственные запасы); все ли операции с МПЗ кт должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены; является ли организация собственников всех МПЗ; правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств; правильно ли выбраны и применялись ли принципы учета МПЗ;
Типичные ошибки
1) не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами):
2) неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
3) не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
4) нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;
5) не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
6) на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
7) неправильно производится списание МПЗ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
8) неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

35) Аудит затрат на производство.
Цель: проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.
Проверяется:
1) Тестирование средств внутреннего контроля
2) Проверка документов
3) Наблюдение ФХО и отражение в бух. документации (Финансово хозяйственные операции)
4) Аналитические процедуры
Ошибки:
- отстутствие аналитического учета МПЗ
- неправильное определение первоначальной стоимости МПЗ
- отстутствие форм первичных учетных документов по учету МПЗ или нарушение оформления.
- учет в составе расходов неоприходованных МПЗ

36) Аудит расходов для целей налогообложения
цель:
Проверить:
- правильность исчисления материальных расходов, предусмотренных ст. 254 НК РФ;
- правильность исчисления расходов на оплату труда, предусмотренных ст. 255 НК РФ;
- правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;
- правильность включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп в соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1;
- правильность расчета сумм амортизации в соответствии со ст. 259 НК РФ;
- правильность включения в состав затрат аудируемого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НКРФ;
- правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НКРФ;
- правильность признания расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 262 НК РФ;
- обоснованность расходов на обязательное и добровольное страх. им-ва в соотв. со ст. 263 НК РФ;
- правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ);
- правильность списания прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);
- правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- правильность образования и использования расходов на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному облуживанию (ст. 267 НК РФ);
- правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ);
- правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ);
- правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).
На основе выводов вносятся предложения о необходимых изменениях в бух. учет и отчетность.

37) Аудит готовой продукции.
Цель: установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реал-ии и себестоимости реализ-ой продукции.
ПРоверяется:
- данные регистров учета ВГП (выпуск готовой продукции) и реализации и сверка их со счетами главное книги
- выборочный контроль движения готовой продукции на складе
- выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете
- выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте.
- выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и главные книги
- проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов
- проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции
Типичные ошибки:
1) нарушения, допущенные при оформлении первичных документов
2) отсутствие графиков документооборота
3) отсутствие инвентаризации готовой продукции
4) несоответствие применяемого предприятием способа оценка ГП, отражаемая в бух. балансе, способу, утвержденному учетной политикой
5) несоответствие данных синтетического и аналитического учета ГП
6) отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции
7) несоответствие данных складского учета данным бух. учета в части отгруженной продукции и хранящейся на складе
8) несвоевременное отражение выручки от продажи продукции

38) Аудит формирования финансовых результатов.
цель: cформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.
проверяются:
- правильность формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); -основных средств и прочих активов; прочие расходы и доходы;
- соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;
- учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).
Типичные ошибки:
- Отраженные в учете операции фиктивны (не имели места, не должны были производиться и не производились)
- Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно
- Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете
- Записи по одним и тем же хозяйственным операциям и счетам не соответствует в различных регистрах бухгалтерского учета.

39) Аудит собственных средств, уставного капитала, нераспределенной прибыли, расчетов с учредителями.
Цель: формирование мнения относительно соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству в части правильности формирования и изменения его уставного капитала. Для проверки правильности формирования уставного капитала также необходимо проанализировать документы, подтверждающие права на объекты недвижимости и земельные участки, вносимые учредителями в качестве вклада в уставный капитал.
План и программа проверки. Необходимо выяснить, кто является учредителями предприятия, размер уставного капитала и доли каждого учредителя, порядок распределения чистой прибыли предприятия и выплаты дивидендов. Для достижения цели аудита формирования уставного капитала необходимо решить следующие задачи: проверка порядка формирования уставного (складочного) капитала; изучение структуры уставного капитала.
Типичные ошибки:
- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
- размещение акций общества по цене ниже номинальной;
- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала.

40) Аудит кредитов и займов.
Цель: получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам.
Информационную базу для проверки расчетов по кредитам и займам составляют следующие документы: договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам, займам (кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредитов, других условий кредитных договоров, выписки банка из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам, и другие документы).
Общий план аудиторской проверки учета кредитов и займов включает: 1) Проверка реальности и правомерности учета кредитов и займов. 2) Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов 3) Проверка обоснованности займов, выдаваемых работникам организации.
Типичные ошибки:
- ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения (отсутствие кредитного договора или договора займа; отсутствие выписок банка со ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору)
- ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов (неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ));
- ошибки, связанные с привлечением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам (включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе)).