Всего полная себестоимость.

В промышленных организациях предусмотрены следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции — попередельный, позаказный, нормативный и попроцессный.

Сущность попроцессного метода заключается в учете затрат на весь выпуск продукции. Незавершенное производство, как правило, отсутствует или незначительно, в связи с чем затраты и себестоимость продукции в основном равны между собой. Себестоимость единицы продукции исчисляется прямым расчетом, т. е. простым делением затрат на объем производства в натуральных или условно-натуральных показателях. Данный метод используется преимущественно в добывающей промышленности и в некоторых обрабатывающих отраслях, производящих простую однородную продукцию.

Сущность попередельного метода в том, что учет затрат ведется по переделам, а внутри них — по агрегатам (цехам, прокатным станам, химическим установкам), статьям калькуляции и видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, организации в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым в соответствующей отрасли базам.

Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (судостроение, турбостроение, производство автоматических линий, специальных станков и т. п.), а также в опытно-экспери­ментальных производствах и на ремонтных работах. На основании договоров с покупателями, планов ремонта основных средств и освоения новой продукции открывают заказы для производства каж­дого изделия (работы) или мелкой серии изделий. Каждому заказу присваивается номер. Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по заказам на изготовление одного изделия (выполнение комплекса работ) или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в тече­ние всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов, которые оформляются на ка­ждый заказ. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой в отрасли базе. В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение.

Нормативный метод по своей сущности состоит в том, что калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонениям от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм и изменений норм. Фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Рассмотрим процесс реализации. Готовая продукцияпоступает на склад из производственных цехов на основании приёмо-сдаточных накладных. На складе учёт готовой продукции ведётся в карточках складского учёта. Покупателю выставляется счёт на оплату продукции. Отгружается готовая продукция покупателю на основании приказа-накладной, выписываемой отделом сбыта. Параллельно выписываются счёт-фактура и товарно-транспортная накладная. Реализация продукции может осуществляться за наличный расчёт или по безналичному расчёту, выручка определяться может кассовым методом или методом начисления.

Если выручка определяется кассовым методом, то продукция считается реализованной после её оплаты покупателем. Рассмотрим 2 варианта:

1. Учёт продукции ведётся по нормативной (плановой) себестоимости.

Используются счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

1) Д 40 К 20 – отражён выпуск готовой продукции по фактической себестоимости.

2) Д 43 К 40 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

2) Д 45 К 43 – отгружена готовая продукция покупателю по нормативной (плановой) себестоимости.

3) Д 50 (51) К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя в кассу (на расчётный счёт);

4) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

5) Д 90-2 К 45 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

6) Д 90-2 К 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

7) Д 90-2 К 40 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

8) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

9) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если при данном варианте учёта вместо счёта 40 используется только счёт 43, тогда делаются следующие записи:

1) Д 43-2 К 20 – отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

2) Д 43-1 К 43-2 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

3) Д 45 К 43-1 – отгружена готовая продукция покупателю по нормативной (плановой) себестоимости.

4) Д 50 (51) К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя в кассу (на расчётный счёт);

5) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

6) Д 90-2 К 45 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

7) Д 90-2 К 43-2 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

8) Д 90-2 К 43-2 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

10) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

2. Учёт продукции ведётся по фактической производственной себестоимости.

Используются счета: 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

1) Д 43 К 20 – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

2) Д 45 К 43 – отгружена готовая продукция покупателю по фактической производственной себестоимости.

3) Д 50 (51) К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя в кассу (на расчётный счёт);

4) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

5) Д 90-2 К 45 – списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции.

6) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

7) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если выручка определяется методом начисления, то продукция считается реализованной после её отгрузки покупателю. Рассмотрим 2 варианта ведения учёта:

1. Учёт продукции ведётся по нормативной (плановой) себестоимости.

Используются счета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

1) Д 40 К 20 – отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

2) Д 43 К 40 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

3) Д 62 К 90-1 – отгружена продукция покупателю по договорной (продажной) стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

4) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

5) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

6) Д 90-2 К 43 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

7) Д 90-2 К 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

8) Д 90-2 К 40 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

10) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда делаются записи:

1) Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

2) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

3) Д 90-2 К 43 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

4) Д 90-2 К 40 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

5) Д 90-2 К 40 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

10) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если при данном варианте учёта вместо счёта 40 используется только счёт 43, тогда делаются следующие записи:

1) Д 43-2 К 20 – отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

2) Д 43-1 К 43-2 – оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

3) Д 62 К 90-1 – отгружена продукция покупателю по договорной (продажной) стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

4) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

5) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

6) Д 90-2 К 43-1 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

7) Д 90-2 К 43-2 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

8) Д 90-2 К 43-2 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

10) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда делаются записи:

1) Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

2) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

3) Д 90-2 К 43-1 – списана нормативная (плановая) себестоимость реализованной продукции.

4) Д 90-2 К 43-2 – списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью.

5) Д 90-2 К 43-2 – сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над фактической себестоимостью.

9) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

10) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

2. Учёт продукции ведётся по фактической себестоимости. Используется счет: 43 «Готовая продукция».

1) Д 43 К 20 – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

2) Д 62 К 90-1 – отгружена продукция покупателю по договорной (продажной) стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

3) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

4) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

5) Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

6) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

7) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Если продукция продаётся в розницу в магазине, тогда делаются записи:

1) Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

2) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки;

3) Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

4) Д 90-2 К 44 – списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции.

5) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации продукции.

Организация, наряду с производством и реализацией продукции, может закупать и реализовывать товары. Закупка и реализация товаров должна отражаться в бухгалтерском учёте следующим образом.

Товары поступают на склад с сопроводительными документами: со счётом-фактурой и товарной накладной (или товарно-транспортной накладной). При поступлении товаров на склад кладовщик составляет акт о приёмке товаров и заносит соответствующие данные в журнал учёта движения товаров на складе. Учёт товаров на складе ведётся в журнале учёта движения товаров на складе. При внутреннем перемещении товаров выписывается накладная на внутреннее перемещение товаров. При отпуске товаров на сторону выставляется счёт покупателю на оплату товаров, а затем в бухгалтерии выписывают счёт-фактуру и товарную накладную.

Учёт товаровможет вестись: на счёте 41; с использованием счётов 41 и 42. Если используется только счёт 41 «Товары», тогда товары учитываются по покупным ценам:

1) Д 41 К 60 – поступили товары от поставщика (договорная стоимость без НДС).

2) Д 19-3 К 60 – отражается сумма НДС по поступившим товарам.

3) Д 60 К 51 – оплачено поставщику за товары (договорная стоимость и сумма НДС).

4) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-3 – предъявлена к вычету сумма НДС по поступившим товарам.

5) Д 62 К 90-1 – отгружены товары покупателю по договорной стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

6) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

7) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

8) Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

9) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Если товар продаётся в розницу в магазине, тогда:

1) Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

2) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки.

3) Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

4) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Если используются счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка», тогда товары учитываются по продажным ценам:

1) Д 41 К 60 – поступили товары от поставщика (договорная стоимость без НДС).

2) Д 41 К 42 – отражается сформированная торговая наценка на оприходованные товары.

3) Д 19-3 К 60 – отражается сумма НДС по поступившим товарам.

4) Д 60 К 51 – оплачено поставщику за товары (договорная стоимость и сумма НДС).

5) Д 68 субсчёт «Расчёты по НДС» К 19-3 – предъявлена к вычету сумма НДС по поступившим товарам.

6) Д 62 К 90-1 – отгружены товары покупателю по договорной стоимости (отражается выручка, причитающаяся к получению с покупателя).

7) Д 90-3 К 68 – отражается сумма НДС, причитающаяся к получению с покупателя.

8) Д 51 К 62 – поступила выручка от покупателя.

9) Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

10) Д 90-2 К 42 – сторнирована реализованная торговая наценка.

11) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Если товар продаётся в розницу в магазине, тогда:

1) Д 50 К 90-1 – отражена выручка, поступившая от покупателя;

2) Д 90-3 К 76 – отражается НДС в сумме выручки.

3) Д 90-2 К 41 – списана стоимость реализованных товаров.

4) Д 90-2 К 42 – сторнирована реализованная торговая наценка.

5) Д 90-9 К 99 (или Д 99 К 90-9) – отражена прибыль (или убыток) от реализации товаров.

Транспортные расходы могут включаться в себестоимость товаров (учитываться на счёте 41) или не включаться (учитываться на счёте 44):

1) Д 41 или 44 К 60 (или 76) – отражаются транспортные расходы;

2) Д 60 (или 76) К 51 – оплачены транспортные расходы.

Расходы по оплате услуг посреднической организации учитываются на счёте 41: Д 41 К 60 (76) и Д 60 (76) К 51.

Счёт 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» используется при необходимости организациями, производящими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчётным периодам. Это строительные, научные, проектные, геологические и т.п. работы. Аналитический учёт по счёту 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» ведётся в разрезе договоров и по этапам работ. Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с применением счёта 46, происходит следующим образом:

- Д 51 К 62 субсчёт «Авансы выданные» - отражена сумма поступивших от заказчика средств в оплату законченных и принятых этапов работ;

- Д 46 К 90-1 – учтена стоимость оплаченных и законченных этапов работ, принятых заказчиком в установленном порядке;

- Д 90-2 К 20, 23, 29 – отражена сумма затрат по законченным и принятым этапам работ;

- Д 90-3 К 68 субсчёт «НДС» - начислен НДС на стоимость оплаченных законченных этапов работ, принятых заказчиком в установленном порядке;

- Д 62 К 46 – списывается стоимость выполненных этапов работ, ранее принятых и оплаченных заказчиком, по окончании всей работы в целом;

- Д 62 субсчёт «Авансы выданные» К 62 – стоимость полностью законченных работ погашается за счёт ранее полученных авансов и сумм, полученных в окончательный расчёт после сдачи всей работы в целом (оплаты последнего этапа работ).

Контрольные вопросы:

1. Учёт процесса снабжения.

2. Учёт процесса производства.

3. Учёт процесса реализации.

4. Учёт поступления и реализации товаров.

5. Учёт выполненных этапов по незавершённым работам.