Пример. На начало месяца на синтетическом счёте материалы учитывались:

На начало месяца на синтетическом счёте материалы учитывались:

- сталь прокатная

100 000 кг по 10 руб. за 1 кг на сумму 1000000 руб.;

- проволока стальная

70000 кг по цене 5 руб. за 1 кг на сумму 350000 руб.

Итого остаток материалов на начало месяца 1350000 руб.

Получено материалов от поставщиков:

1) стали прокатной:

10000 кг по 10 руб. за 1 кг на сумму 100000 руб.;

2) проволоки стальной:

20000 кг по цене 5 руб. за 1 кг на сумму 100000 руб.

Итого поступили материалы на сумму 200000 руб.

Отпущено материалов в производство:

3) стали прокатной:

105000 кг по 10 руб. за 1 кг на сумму 1050000 руб.;

4) проволоки стальной:

85000 кг по цене 5 руб. за 1 кг на сумму 425000 руб.

Итого расход материалов на сумму 1475000 руб.

Остаток материалов:

- стали прокатной:

5000 кг по 10 руб. за 1 кг на сумму 50000 руб.;

- проволоки стальной:

5000 кг по цене 5 руб. за 1 кг на сумму 25000 руб.

Итого остаток материалов на конец месяца на сумму 75000 руб.

Сталь прокатная

Дебет Кредит

Проволока стальная

Дебет Кредит

В бухгалтерском учёте, помимо аналитических счетов, применяется и определённый перечень субсчетов. Этот перечень позволяет не только вести аналитический учёт в целом, но и правильно формировать себестоимость выпущенной продукции и финансовые результаты. Следует отметить, что не ко всем синтетическим счетам имеются субсчета, а применение того или иного субсчёта зависит от вида деятельности предприятия.

Цель двойной записи – систематизация данных учёта, составление баланса и отчётности. Для систематизации данных по аналитическим и синтетическим счетам используются оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счётом. Для обобщения данных аналитического учёта по основным средствам и материалам используется количественно-суммовая ведомость; для счетов расчётов для обобщения данных аналитического учёта по счетам расчётов используется суммовая оборотная ведомость. Помимо названных ведомостей, по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости, которые содержат только остатки по счетам на первое число каждого месяца и ведутся в течение года.

Оборотные ведомости по счетам синтетического учёта – это шахматная оборотная ведомость и оборотный баланс. Шахматная оборотная ведомость – это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденций счетов. Ведомость заполняется путём проставления итогов каждого счёта с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счёта с колонкой кредитуемого счёта. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесёнными в ведомость.

Оборотный баланс – это оборотная ведомость, которая представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за отчётный период. Данная ведомость предназначена для контроля полноты и правильности записей по синтетическим счетам. Контроль осуществляется проверкой равенства трёх пар итогов:

1) общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов;

2) общий итог оборота по дебету всех счетов равен общему итогу оборота по кредиту всех счетов;

3) общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.

Пример количественно-суммовой оборотной ведомости по данным приведённого выше примера аналитического учёта:

Примеры оборотных ведомостей по синтетическим счетам приведены ниже.

Пример шахматной оборотной ведомости.

Пример оборотного баланса по синтетическим счетам

По экономическому содержанию счета бухгалтерского учёта подразделяются на следующие группы:

1. Счета для учёта хозяйственных средств – это счета для учёта основных средств, нематериальных активов, оборотных средств и финансовых вложений. Это такие счета, как: 1) по учёту основных средств и нематериальных активов: 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08; 2) по учёту оборотных средств: 08, 10, 11, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 29, 40, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 63, 71, 76, 79, 97; 3) счета для учёта финансовых вложений: 58, 59.

2. Счета для учёта источников образования хозяйственных средств - это счета для учёта источников собственных средств и источников заёмных средств. Это следующие счета: 1) по учёту источников собственных средств: 09, 80, 81, 82, 83, 84; по учёту источников заёмных средств: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 77, 79, 96, 98.

3. Счета для учёта хозяйственных процессов – это счета для учёта процессов снабжения, производства и реализации. Для учёта процесса снабжения используются счета: 10, 15, 16, 94; для учёта процесса производства применяют счета: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40; для учёта процесса реализации используют счета: 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90, 91, 99.

Приведённая классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражают те или иные счета.

Счета бухгалтерского учёта по назначению и структуре подразделяются на шесть основных групп:

1. Основные счета. Данная группа счетов включает в себя четыре подгруппы:

1) Инвентарные счета, активные: 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 41, 43, 45; предназначены для учёта движения основных средств, нематериальных активов, готовой продукции и товаров. Сальдо имеют дебетовое как на начало, так и на конец периода. Причём, счет счёт 43 может не иметь остатка на конец периода, если вся продукция реализована, и остатка по счёту 45 также может и не быть, если вся отгруженная продукция (или все отгруженные товары) оплачены покупателями. По дебету таких счетов отражается поступление основных средств, нематериальных активов, готовой продукции и товаров, а по кредиту – их выбытие.

2) Денежные: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 63. Предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии. Это активные счета. Обороты по дебету показывают поступление денежных средств на предприятие, а по кредиту – их расход. Сальдо по этим счетам только дебетовое.

3) По учёту капитала: 80, 81, 82, 83, 84, 86. Это пассивные счета, имеющие только кредитовое сальдо. Обороты по дебету показывают использование капитала, по кредиту – его образование.

4) По учёту расчётов: 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79. Активно-пассивными являются счета 60, 62, 71, 75, 76, 79. Такие счета могут иметь на начало и конец отчётного периода как развёрнутое (дебетовое и кредитовое), так и свёрнутое (только дебетовое или только кредитовое) сальдо. Дебетовое или кредитовое сальдо показывает наличие дебиторской или кредиторской задолженности. Пассивными являются счета: 66, 67, 68, 69, 70. Обороты по дебету показывают погашенную кредиторскую и возникшую дебиторскую задолженность, а обороты по кредиту – возникшую кредиторскую задолженность. Активным является счёт 73, который имеет только дебетовое сальдо, показывающее задолженность работников предприятию. Обороты по кредиту данного счёта показывают суммы погашенной задолженности предприятию, по кредиту – суммы возникших обязательств у работников.