Тема № 3. Бухгалтерский баланс

1. Основные понятия: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Основное равенство бухгалтерского учёта: активы и пассивы.

2. Влияние хозяйственных операций на основное равенство бухгалтерского учёта.

3. Определение бухгалтерского баланса. Построение бухгалтерского баланса. Виды балансов.

4. Влияние финансово-хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.

Рассмотрим основные понятия бухгалтерского учёта: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы.

Активы – это хозяйственные средства предприятия: всё имущество предприятия и долги предприятию со стороны других организаций.

Пассивы – это источники образования хозяйственных средств предприятия: собственный капитал и заёмный капитал предприятия.

Обязательства – это задолженность предприятия, возникшая в результате хозяйственных операций. Выполнение обязательств влечёт за собой будущую передачу активов.

Капитал – это все экономические ресурсы предприятия, представленные в виде хозяйственных средств и их источников.

Доходы – это все поступления средств, полученные предприятием: а) от реализации продукции, работ, услуг; б) от реализации имущества (основных средств и нематериальных активов, материалов, ценных бумаг); в) прочие поступления: от предоставления части активов другим организациям во временное пользование, поступления от участия в других организациях (проценты по ценным бумагам и прибыль от совместной деятельности), штрафы (пени, или неустойки), уплаченные предприятию и другие.

Расходы – это все затраты, связанные: а) с производством и реализацией продукции, работ, услуг; б) с реализацией имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг); в) с прочими затратами (вложениями в другие организации: затратами на покупку ценных бумаг, затраты от совместной деятельности), штрафы (пени, или неустойки), уплаченные предприятием, и другие. Иными словами, доходы предприятия – это все результаты его финансово-хозяйственной деятельности, выраженные в поступлениях средств как в денежной, так и в натуральной форме; расходы предприятия – это все его затраты по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности.

Активы делятся на две группы: оборотные и внеоборотные. Внеоборотные активы – это: основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование и другие), нематериальные активы (права на использование лицензий патентов, товарных знаков и другие), долгосрочные финансовые вложения (капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы).

Оборотные активы – это: запасы и затраты (сырьё, материалы, незавершённое производство, готовая продукция и товары отгруженные), дебиторская задолженность (задолженность предприятию), краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные другим предприятиям на срок не более 12 месяцев; вложения в ценные бумаги на срок не более 12 месяцев), денежные средства (в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках).

Внеоборотные активы используются предприятием в течение длительного срока (более чем 12 месяцев) и являются основным капиталом предприятия. Оборотные активы используются предприятием в течение 12 месяцев и являются его оборотным капиталом. Основной и оборотный капитал отражены соответственно в 1 и 2 разделе актива бухгалтерского баланса, их общая величина представляет собой общую сумму активов - актив бухгалтерского баланса.

Пассивы состоят из двух частей: собственного капитала и заёмного капитала предприятия. Собственный капитал включает в себя: уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределённую прибыль. Общая величина собственного капитала равна итогу 3 раздела пассива бухгалтерского баланса. Заёмный капитал включает в себя долгосрочные и краткосрочные обязательства, и общая его величина равна сумме итогов 4 и 5 разделов пассива бухгалтерского баланса. Долгосрочные обязательства – это долгосрочные кредиты и займы предприятия. Краткосрочные обязательства – это краткосрочные кредиты и займы, а также краткосрочная кредиторская задолженность предприятия в разрезе кредиторов: задолженность перед персоналом по оплате труда; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочими кредиторами. Общая сумма собственного и заёмного капитала равна общей величине пассивов и представляет собой пассив бухгалтерского баланса.

Основное равенство бухгалтерского учёта: общая сумма активов = общая сумма пассивов. Это равенство означает, что актив бухгалтерского баланса = пассив бухгалтерского баланса, то есть: (основной капитал + оборотный капитал) = (собственный капитал + заёмный капитал).

Основной и оборотный капитал формируются за счёт собственного и привлечённого капитала. При этом считается, что предприятие лучше функционирует и является и достигает большей финансовой устойчивости, когда в общей величине пассивов доля собственного капитала составляет около 40%, а заёмного капитала – около 60%.

Влияние хозяйственных операций на основное равенство бухгалтерского учёта сводится к четырём типам хозяйственных операций, осуществляемых на любом предприятии:

1. Хозяйственные операции, изменяющие только величину отдельных активов предприятия. При этом итог активов (итог актива баланса) не меняется. Например:

1) Дебет счёта 01 Кредит счёта 08 – введены в эксплуатацию объекты основных средств;

2) Дебет счёта 04 Кредит счёта 08 – введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов;

3) Дебет счёта 20 Кредит счёта 10 - отпущены материалы в производство;

4) Дебет счёта 43 Кредит счёта 20 – поступила из производства готовая продукция по плановой себестоимости;

5) Дебет счёта 62 Кредит счёта 90 – отгружена готовая продукция покупателям.

Такие хозяйственные операции затрагивают активные и активно-пассивные счета.

2. Хозяйственные операции, изменяющие только величину отдельных пассивов предприятия. При этом итог пассивов (итог пассива баланса) не меняется. Например:

1) Дебет счёта 75 Кредит счёта 80 – отражены взносы учредителей в уставный капитал;

2) Дебет счёта 99 Кредит счёта 68 - начислен налог на прибыль;

3) Дебет счёта 84 Кредит счёта 75 – начислены доходы от участия в организации (дивиденды);

4) Дебет счёта 86 (или 84) Кредит счёта 70 – начислена работникам материальная помощь;

5) Дебет счёта 62 Кредит счёта 91 – отражена задолженность покупателя за проданные основные средства (или за проданные нематериальные активы).

Такие хозяйственные операции затрагивают пассивные и активно-пассивные счета.

3. Хозяйственные операции, увеличивающие величину отдельных активов и пассивов предприятия. При этом итог как актива, так и пассива баланса (или, что одно и тоже - общий итог баланса, валюта баланса) увеличиваются. Например:

1) Дебет счёта 10 Кредит счёта 60 – отражены материалы, поступившие от поставщиков;

2) Дебет счёта 08 Кредит счёта 75 – основные средства внесены в качестве вклада в уставный капитал;

3) Дебет счёта 08 Кредит счёта 75 – нематериальные активы внесены в качестве вклада в уставный капитал;

4) Дебет счёта 01 Кредит счёта 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств.

Такие хозяйственные операции затрагивают активные, пассивные и активно-пассивные счета.

4. Хозяйственные операции, уменьшающие величину отдельных активов и пассивов предприятия. При этом валюта баланса уменьшается. Например:

1) Дебет счёта 60 Кредит счёта 51 – перечислено с расчётного счёта поставщикам за материалы;

2) Дебет счёта 70 Кредит счёта 50 – выплачена из кассы материальная помощь работникам;

3) Дебет счёта 75 Кредит счёта 50 – выплачены дивиденды работникам предприятия;

4) Дебет счёта 20 Кредит счёта 71 – списаны расходы подотчётных лиц на затраты основного производства;

5) Дебет счёта 90 Кредит счёта 43 – списана плановая себестоимость реализованной продукции.

Такие хозяйственные операции затрагивают активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Баланс – обобщение и группировка активов (хозяйственных средств) предприятия и источников их образования в денежном выражении путём сопоставления величин активов и их источников, при котором итоговая сумма активов равна общей величине их источников (пассивов).

Как было отмечено в предыдущем пункте, баланс состоит из двух взаимосвязанных частей: актива и пассива. Актив и пассив состоят из отдельных элементов, характеризующих отдельные виды имущества и отдельные источники его образования. Эти элементы являются статьями баланса. Единица измерения статей баланса – тыс. руб.

Таблица 2.

Пример сокращённого бухгалтерского баланса

Бухгалтерские балансы классифицируются так.

1. В зависимости от назначения: сальдовый и оборотный баланс. Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует хозяйственные средства предприятия и источники их образования по состоянию на определённую дату. Приведённый в качестве примера бухгалтерский баланс является сальдовым. Оборотный баланс является промежуточным, и отличается от сальдового тем, что включает в себя не только остатки, но и обороты по синтетическим счетам. Его назначение – сверка итоговых оборотов и остатков по активным и пассивным счетам. Если итоговые обороты и остатки по активным и пассивным счетам совпадают, тогда составляется сальдовый баланс.

2. По времени составления: вступительный (начальный), текущий (промежуточный), заключительный.Вступительный баланс составляется в начале деятельности предприятия. Составляется на дату государственной регистрации. Его составлению предшествует инвентаризация – опись с натуры выделенных предприятию ценностей и их оценка. В нём указываются данные по хозяйственным средствам и их источникам только на начало периода. Текущий баланс составляется нарастающим итогом за квартал, полугодие, девять месяцев. Заключительный баланс составляется в целом за отчётный год на основании данных бухгалтерского баланса за девять месяцев.

3. Исходя из реорганизационных процедур: вступительный, разделительный, объединительный, ликвидационный.Вступительный баланс составляется вновь созданным предприятием на базе ранее функционирующего. Разделительные и объединительные балансы составляются на момент разделения (или объединения) нескольких предприятий. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности.

4. По объёму содержания: единичный и консолидированный.Единичный баланс отражает деятельность одного дочернего предприятия, а консолидированный баланс отражает результаты деятельности материнского и всех дочерних предприятий.

5. По способу очистки статей: баланс-брутто и баланс-нетто. Балансом-брутто является баланс, содержащий регулирующие статьи: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Использованная прибыль». Такой баланс может использоваться для различных исследований. Баланс-брутто не является в настоящее время формой отчётности. Баланс-нетто – это баланс, исключающий регулирующие статьи (это приведённый нами пример сальдового баланса). Основные средства и нематериальные активы показываются в балансе за минусом амортизации, а использованная прибыль не показана в её общей сумме, а показана косвенно в разрезе направлений её использования: на краткосрочные финансовые вложения, на увеличение основных средств, на создание резервного капитала и тому подобное.

6. По отраслевой принадлежности предприятий: балансы предприятий промышленности и сельского хозяйства в разрезе определённых отраслей: например, балансы предприятий машиностроения, балансы предприятий животноводства и другие.

7. По формам собственности предприятий и организаций:

- балансы учреждений;

- балансы хозяйственных товариществ и обществ;

-балансы производственных кооперативов;

- балансы государственных и муниципальных предприятий и др.

Влияние финансово-хозяйственных операций на бухгалтерский баланс можно выразить следующим образом:

Таблица 3.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Посмотрим это на приведённом примере.

Таблица 4.

Типы изменений в балансе

Увеличение основных средств, уменьшение капитального строительства и нематериальных активов, а также снижение запасов и дебиторской задолженности относятся к первому типу изменений под влиянием хозяйственных операций, так как эти изменения затрагивают только актив баланса. Сумма нераспределённой прибыли относится к третьему типу изменений под влиянием хозяйственных операций, так как она увеличивает и активы, и пассивы (собственный капитал) предприятия. На погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов направлялись денежные средства и часть резервного капитала. Если направляются денежные средства, то изменения происходят и в активе, и в пассиве баланса – уменьшение валюты баланса, так как хозяйственные операции затрагивают и активные, и пассивные счета. В данном случае это будет четвёртый тип изменений. Если часть краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов погашается за счёт резервного капитала, то такие хозяйственные операции уменьшают только пассив баланса без изменения валюты баланса, поскольку они затрагивают пассивные счета. В этом случае это будет второй тип изменений. Суммы погашенной краткосрочной кредиторской задолженности следует отнести к четвёртому типу изменений баланса, так как эти суммы погашаются за счёт денежных средств. Суммы непогашенной краткосрочной кредиторской задолженности следует отнести к третьему типу изменений баланса, так как операции по начислению таких сумм затрагивают как активные, так и пассивные счета, то есть увеличивают актив и пассив баланса.

Контрольные вопросы.

1. Сформулируйте понятия «активы», «пассивы», «капитал», «доходы» и «расходы». Кратко охарактеризуйте виды активов и пассивов.

2. В чём заключается основное равенство бухгалтерского учёта?

3. Дайте определение бухгалтерского баланса и назовите его составные части. Назовите виды бухгалтерских балансов.

4. Охарактеризуйте типы хозяйственных операций и их влияние на изменения бухгалтерского баланса.