Раздел II. Особенная часть.

Изучение всех тем, входящих в раздел «Особенная часть», основывается на едином подходе, поэтому рекомендации будут едиными по всем темам этого раздела дисциплины. Это обусловлено тем, что изучение каждого из налогов, сборов, а также специальных налоговых режимов построение на изучении каждого из элементов их юридического состава. То есть студентам следует уяснить:

- каким законодательным актом устанавливается каждый из изучаемых обязательных платежей, в каком порядке он устанавливается и вводится в действие;

- если рассматривается налог – то студентам также следует указать вид налога (прямой или косвенный; федеральный, региональный или местный и т.п.).

- кто является плательщиком по каждому виду изучаемых обязательных платежей;

- что является объектом налогообложения (доход, операция, прибыль, имущество и т.п.);

- в каком порядке, а также кем рассчитывается налоговая база (налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговым органом);

- налоговый период, а также отчетные периоды;

- размеры налоговых ставок. Студент должен указать, к каким видам относятся ставки по каждому из изучаемых налогов;

- порядок уплаты налога, сбора (в том числе – производятся ли авансовые платежи по налогу и как рассчитывается их размер);

- налоговые льготы. Студенты должны указать виды льгот, основания и порядок их применения.

Теперь остановимся на характеристике некоторых отличительных особенностей каждого из изучаемых налогов, сборов и специальных режимов с тем, знание которых облегчит восприятие этого учебного материала студентами.

При изучении темы «Налог на добавленную стоимость (НДС)» важно отметить, что этот налог, во-первых, является основным источником бюджетных доходов, а во-вторых, отличается сложным налоговым администрированием. Последнее обусловлено тем, что НДС является косвенным налогом. Студентам необходимо разобраться в косвенной природе этого налога, уяснить, в каком порядке рассчитывается сумма налога, предъявляемая покупателю. Объектом обложения НДС являются определенные хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиками. Студентам надлежит указать, какие именно операции подлежат обложению НДС. Учитывая сложность исчисления НДС, а также значительный объем главы, регулирующей порядок его исчисления и уплаты, считаем целесообразным студентам сосредоточиться на изучении порядка расчета налоговой базы и суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг). Остальные облагаемые операции следует рассмотреть ознакомительно в общих чертах. Определение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется путем уменьшения суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком, на сумму налоговых вычетов, подтвержденных счетами-фактурами. Студентам надлежит разобраться, что такое налоговые вычеты по НДС, каким образом оформляется счет-фактура. Также студентам необходимо разобраться, в каких случаях и в каком порядке производится зачет и возврат излишне уплаченных сумм НДС. Обращаем внимание, что в настоящее время зачет и возврат НДС (возмещение НДС) осуществляется в общем порядке, хотя ранее эта процедура имела особенности по сравнению с другими налогами. Надо отметить, что наиболее распространенными налоговыми спорами являются споры о возмещении НДС из бюджета. НК РФ устанавливает налоговые льготы по НДС, следующие из которых студенты должны запомнить в обязательном порядке. Во-первых, налогоплательщики имеют право на освобождение от уплаты НДС. Студентам необходимо уяснить, при каких условиях, а также в каком порядке налогоплательщики имеют право воспользоваться этой льготой. Также необходимо определить, кто из налогоплательщиков права на такую льготу не имеет. Во-вторых, некоторые из операций освобождаются от налогообложения (не облагаются НДС). Студентам, следует запомнить эти операции. Также представляется целесообразным разобраться, в каких целях установлена эта льгота. В-третьих, НК РФ установлены две льготные ставки по НДС – 10 % и 0 %. Надо запомнить, какие операции облагаются НДС по этим ставкам. В особенности важно разобрать общий порядок применения налогоплательщиками нулевой ставки, поскольку судебные споры, касающиеся применения этой ставки, также составляют значительную долю налоговых споров. И в этом случае также считаем целесообразным уяснить, каковы причины введения льготны налоговых ставок. Обращаем внимание, что, несмотря на то, что налоговая база и сумма НДС по общему правилу исчисляется налогоплательщиком самостоятельно, в НК РФ установлены случаи, когда эти налоговые обязанности возлагаются на налоговых агентов. Студенты должны запомнить эти случаи. В заключении необходимо указать, что при рассмотрении этой темы студентам - для более четкого понимания содержания главы НК РФ, регулирующей порядок уплаты НДС, а также для ознакомления с практикой его уплаты (взимания) – следует ознакомиться с судебной практикой, изучив документы ВАС РФ, Конституционного Суда РФ, федеральных арбитражных судов, указанные преподавателем.

При изучении темы «Акцизы» также необходимо раскрыть, в чем заключается косвенный характер этого налога. Отличительной особенностью правого статуса плательщиков акцизов является проведением в отношении некоторых из них процедуры государственной регистрации. Студентам следует рассмотреть, в каких случаях проводится такая регистрация и в каком порядке. Объектом обложения акцизами также являются определенные хозяйственные операции, совершаемые налогоплательщиками, которые в целях лучшего запоминания студентами, следует классифицировать по их хозяйственной сущности. Студентам надо запомнить подакцизные товары, операции с которыми облагаются акцизами. Также особенностями обладают и налоговые ставки, установленные по акцизам, которые студенты должны раскрыть. Запоминание конкретных размеров ставок не обязательно. Поскольку акциз – налог косвенный, то порядок определения налоговой базы, применения налоговых вычетов, расчета суммы налога, предъявляемой продавцом покупателю, а также суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, схож с порядком, установленным для НДС. При этом студенты должны разобраться в особенностях этой процедуры.

При изучении темы «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)» прежде всего надо разобрать, кто из плательщиков НДФЛ признается налоговыми резидентами, а кто - таковым не является. Это имеет существенное значение, поскольку для этих категорий лиц различается налоговая ставка, а также порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Объектом налогообложения является доход, который может быть получен в денежной форме, в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Студентам надлежит разобраться, что является доходом в натуральной форме и в форме материальной выгоды в целях исчисления НДФЛ, а также уяснить особенности определения налоговой базы и уплаты налога при получении дохода в этих формах. Также нужно запомнить примеры доходов, необлагаемых НДФЛ. Представляется целесообразным разобрать, в каких целях установлена эта налоговая льгота. По НДФЛ предусмотрено несколько размеров налоговых ставок. Студентам надо запомнить случаи применения тех или иных налоговых ставок. Особенно важным является вопрос о налоговых вычетах по НДФЛ. Обращаем внимание, что сущность налоговых вычетов по НДФЛ отличается от сущности налоговых вычетов по НДС и акцизам: если при исчислении косвенных налогов на сумму налоговых вычетов уменьшается исчисленная сумма налога, то по НДФЛ налоговый вычет уменьшает налоговую базу. НК РФ предусматривает 4 вида налоговых вычетов. Студенты должны разобраться, в каких случаях налогоплательщики имеют право на применение тех или иных вычетов, запомнить размеры вычетов и порядок их применения. Поскольку НДФЛ – это налог, который часто исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, то студентам надо разобраться в особенностях исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами и налогоплательщиками самостоятельно. Также надо разобрать, в каких случаях у физических лиц возникает обязанность подавать декларацию по НДФЛ.

Также подлежит изучению вопрос о способах устранения двойного налогообложения по НДФЛ.

При изучении темы «Налог на прибыль организаций» следует обратить внимание, что этот налог взимается как с российский, так и с иностранных организаций. В связи с этим можно выделить три группы налогоплательщиков, для которых различаются условия налогообложения. Студенты должны перечислить указанные группы, а также назвать, что является объектом налогообложения (прибылью) для каждой из групп, какие налоговые ставки подлежат применению каждой из групп, в каком порядка исчисляется и уплачивается ими налог. Обращаем внимание, что этот налог в некоторых случаях исчисляется и перечисляется в бюджет налоговыми агентами. Поскольку по общему правилу прибыль – это доходы, уменьшенные на расходы, студентам необходимо знать примеры доходов облагаемых, налогом на прибыль, а также доходов, освобожденных от налогообложения. Также следует различать две группы расходов: уменьшающие базу по налогу на прибыль и не учитываемые при ее расчете. Особого внимании заслуживает рассмотрение такого расхода налогоплательщиков как амортизация. Амортизация в целях исчисления налога на прибыль отличается амортизации в целях бухгалтерского учета. Студенты также должны знать примеры таких расходов, а виды амортизируемого имущества. НК РФ устанавливает несколько видов налоговых ставок по рассматриваемому налогу. При этом особенностью является то, что стандартная ставка (24 %) распределяется между федеральным и региональными бюджетами. Налог, исчисленный по иным ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Обращаем внимание, что по налогу на прибыль подлежат уплате авансовые платежи. Также особенностью этого налога является обязанность налогоплательщика вести налоговый учет. Студенты должны разобраться в целях ведения такого учета.

Изучая темы «Налог на добычу полезных ископаемых». «Водный налог». «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов», студенты изучают сразу два федеральных налога и два федеральных сбора. Это обязательные платежи, взимаемые за пользование природными ресурсами. Студентам надлежит раскрыть значение этого вида обязательных платежей. При изучении налога на добычу полезных ископаемых важно запомнить вида полезных ископаемых, добыча которых облагается этим налогом, и виды полезных ископаемых, при добыче которых налог не взимается. Важно отметить особенности учета налогоплательщиков, порядка исчисления налоговой базы, а также специфику налоговых ставок. При изучении водного налога следует учесть, что в зависимости от разновидности объекта налогообложения (вида водопользования) – различается порядок определения налоговой базы. Заметим, что некоторые виды водопользования водным налогом не облагаются. Студентам следует ознакомиться с налоговыми ставками по водному налогу. При изучении сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов следует определить объект обложения каждым из двух сборов, особенности статуса плательщиков и специальные правила осуществления налогового контроля по этим сбора.

При изучении темы «Государственная пошлина»надо четко запомнить определение понятия госпошлины., провести классификацию объектов обложения госпошлиной, а также ее плательщиков. Особое внимание надо уделить изучению порядка уплаты государственной пошлины при обращении в судебные органы. Важно разобрать кому из плательщиков и в каком порядке предоставляются льготы по уплате госпошлины, а также порядок возврата и зачета излишне уплаченной или излишне взысканной государственной пошлины.

При изучении темы «Налог на имущество организаций» следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы, а также на те льготы, которые предоставлены по этому налогу. Также, поскольку это налог региональный, то студентам надо раскрыть особенности порядка его установления и введения в действие.

При изучении темы «Налог на игорный бизнес» также надо изучить порядок установления и введения в действие этого налога. Обращаем внимание, что объектом налогообложения по этому налогу является определенное имущество (оборудование), которое подлежит регистрации в налоговом органе. С порядком такой регистрации студентам следует ознакомиться. Обращаем внимание, что налоговые ставки по налогу на игорный бизнес также имеют некоторые особенности, подлежащие раскрытию при изучении налога.

При изучении темы «Транспортный налог» также следует разобраться, в каком порядке устанавливается и вводится в действие этот налог. Студентам надо запомнить, какие транспортные средство облагаются изучаемым налогом, а какие – освобождены от налогообложения. В зависимости от вида транспортного средства (объект налогообложения) различается порядок определения налоговой базы. Кроме того, порядок расчета налоговой базы различается для плательщиков - физических лиц и плательщиков-организаций. Это особенности студенты также должны знать. Кроме того надо остановиться на рассмотрении обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, связанный с налоговым контролем.

При изучении темы «Земельный налог» прежде всего следует разобраться, в каком порядке устанавливается и вводится в действие земельный налог, раскрыть полномочия представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении земельного налога. Важно выделить группы плательщиков земельного налога, определить земельные участки, не облагаемые земельным налогом. Студенты должны знать, что такое кадастровая стоимость земельного участка, а также в чем заключаются особенности расчета налоговой базы различается для разных категорий налогоплательщиков (организаций, физических лиц, индивидуальных предпринимателей). Также необходимо провести классификацию налоговых льгот по земельному налогу.

При изучении темы «Налог на имущество физических лиц» прежде всего надо указать, в чем особенность его правового регулирования по сравнению с остальными изученными налогами и сборами. Рассматривая порядок исчисления и уплаты налога, следует разобраться, что такое инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, уяснить особенности исчисления и уплаты налога по новым строениям, помещениям и сооружениям; в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения; при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение. Также надо остановиться на рассмотрении обязанности уполномоченных органов и специализированных организаций, осуществляющих учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества в целях осуществления налогового контроля.

При изучении темы «Специальные налоговые режимы: основные положения» следует разобрать цель и значение каждого из специальных режимов (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции). Студентам надо разобраться, в каком порядке применяется (вводится) каждый из специальных режимов.