Целевое назначение, методика составления отчета о движении денежных средств (форма №4) в российской и международной практике.

МСФО 7 «отчёты о движении денежных средств» предусматривает 2 метода представления информации о денежных потоках.

1) Прямой, основанный на раскрытии основных видов валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат.

2) Косвенный, основанный на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчётный период путём исключения влияния на неё неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

Этот отчёт важнее для инвесторов, чем №1, 2, содержит дополнения и поясняет изменения, произошедшие за год, информация используется в целях оценки способности организации выполнять свои обязательства по мере наступления сроков погашения.В Отчете о движении денежных средств отражается информации о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период (они показываются по графе 3), гак и за предыдущий (графа 4). Данные в Отчете отражаются в тысячах или миллионах рулей. Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущей называют деятельность, которая прописана в уставе организации -это производство продукции, продажа товара, оказание услуг или выполнение работ. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения (приобретение акций на длительный срок, выпуск долгосрочных облигаций и т.п.) и средства, полученные от продажи объектов капитальных вложений. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций и облигаций, приобретенных на срок менее 12 мес. В типовой форме самостоятельно проставляются коды строк.

Остаток денежных средств на начало года (строка 010) складывают дебетовые сальдо по счетам 50 субсчета «Касса в рублях», «Валютная касса», 51, 52 и 55. Их берут из Главной книги. Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» Средства, полученные от покупателей и заказчиков (строка 020) берутся обороты за год по кредиту счетов 62 и 76 (в части оплаты за продукцию, товары, работы и услуги) в корреспонденции со счетами 50, 5 1 и 52. Прочие доходы (строка 050) Здесь отражают суммы прочих поступлений, например, денежные средства, возвращенные подотчетными лицами, займы, ранее выданные сотрудникам, возмещенные ФСС России расходы на оплату больничных и т. д. Денежные средства, направленные.../(строки 150 — 190) Здесь указывают средства, которые организация перечислила с банковских счетов или выдала из кассы для оплаты расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Все эти показатели отражаются в круглых скобках. По строке 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» Складываются кредитовые сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 60 и 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье). По строке 160 «Ден. средства, направленные на оплату труда» Складываются кредитовые обороты по сч 50 и 51 в кор. со сч 70.

По строке 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» отражают суммы: дохода, который был выплачен учредителям. Дебет счета 75 субсчет «Расчеты по выплате дохода» в корреспонденции со счетами 50 и 51; процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Д76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - К50 и 51; Кроме того, эти данные нужно сопоставить с кредитовыми оборотами счетов 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы». По строке 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам // сборам» Дебетовый оборот счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств

По строке 190 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражают выбытие денег, которое не было учтено по другим строкам. Дебет счета 73 в корреспонденции со счетом 50 или 51. Кроме того, по этой строке указывают расходы организации на оплату услуг банка. Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51.

Чистые денежные средства от текущей деятельности (строка 200) По этой строке указывают разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности организации. Чтобы найти эту величину, складывают показатели всех предыдущих строк и вычитают показатели, указанные в круглых скобках. Данные строки 010 здесь не учитываются. Если получается отрицательная величина, то ее нужно заключить в круглые скобки. Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов (строка 210) Здесь указывается выручка от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Вы должны определить, какая часть кредитового оборота по счетам 62 и 76 отражает выручку от реализации внеоборотных активов. Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложении (строка220). Нужно также рассматривать кредитовые обороты по счетам 62 и 76 в разрезе соответствующих субсчетов. Полученные дивиденды (строка 230) По строке показывают суммы полученных дивидендов. Нужно взять аналитику оборотов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 50 и 51.

Полученные проценты (строка 240) Здесь утражают сумму процентов, полученных по ценным бумагам и займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. В этой же строке можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств. Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям(строка 250) Кт 58 субсчет «Предоставленные займы» в кор. со счетами учета денежных средств.

Приобретение дочерних организаций (строка 280) Дебет счета 58 субсчет «Паи и акции» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов (строка 290) Дебетовые обороты по счетам 60 и 76 в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части расчетов за приобретенные машины, оборудование, лицензионные программы). Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается, а указываются по строке 400 «Погашение обязательств по финансовой аренде». Приобретение ценных бумаг, и иных финансовых вложении (строка 300) Используются обороты по дебету счета 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Займы, предоставленные другим организациям (строка 310) Здесь указывают сумму предоставленных займов. Обороты по дебету счета 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (ст. 340), нужно сложить показатели всех предыдущих строк раздела и вычесть показатели в круглых скобках

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (строка 350) Строку 350 должны заполнить организации, которые осуществили в 2003 году эмиссию акций или иных долевых бумаг. Здесь показывают величину эмиссионного дохода. Кредитовый оборот счета 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами 50 и51. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями (строка 360) По этой строке отражают суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства. Кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Погашение займов и кредитов (без процентов) (строка 390) По этой строке отражаются те суммы займов и кредитов, которые были погашены в 2003 году. Дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы процентов по полученным кредитам и займам по этой строке отражены не будут. Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы перечисленных процентов. Погашение обязательств по финансовой аренде (строка 400) Если организация арендует имущество по договору лизинга, то суммы платежей, перечисленные лизингодателю, следует отражать в этой строке. Нужно проанализировать аналитику по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52. Чистые денежные средства от финансовой деятельности (строка 410) По этой строке указывают разницу между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности организации. Складываются показатели всех предыдущих строк и вычитаются показатели в круглых скобках. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (строка 420) нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель заключен в круглые скобки, то его следует вычесть. Остаток денежных средств на конец отчетного периода (строка 430) В этой строке в графе 3 указывается остаток денежных средств на 3 1 декабря 2003 года и соответственно в графе 4 - остаток денежных средств на 3 1 декабря 2002 года. Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и строке 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».