Методологические основы АФО

1. Осн приемы АФО
2. Методика АФО
3. Хар-ка фин показателей и методика их расчета

1. Осн приемы АФО

1) чтение отчетности

2) вертикальный анализ

3) горизонтальный анализ

4) трендовый анализ

5) расчет фин показателей

В процессе чтения отч-ти важно рассматривать показатели разных форм отч-ти в их взаимосвязи и взаимообусловленности. Например, изменения в активах п\п надо увязывать с объемами дея-ти, отчет о приб и уб-ах отражает рез-ты дея-ти за год нарастающим итогом, а баланс отражает имущ состояние на отчетную дату, поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, а по отчету о приб и уб – другие.

На начальном этапе анализа бух отч-ти пользователь может определить также ликвидность баланса по существующим рациональным балансовым пропорциям:

- быстро реализуемые активы должны покрывать наиболее срочные обязательства,

- активы средней реализуемости (ДЗ) должны покрывать краткосрочные обяз-ва

- медленно реализуемые активы (произв запасы) должны покрывать долгосроч обяз-ва или превышать их

- трудно реализуемые активы должны покрываться собственными ср-вами и не превышать их

Горизонтальный, вертикальный анализ дополняют др др и при построении аналитич таблиц могут применяться одновременно.

Трендовый анализ позволяет произвести расчет относит отклонений к-л статьи отч-ти за ряд лет от уровня базового года, для которого значение всех статей принимается за 100%.

Анализ с пом фин показателей позволяет изучить взаимосвязи между разл эл-тами отч-ти

1. Методика АФО

Методика АФО состоит из 3 взаимосвязанных блоков:

1) анализ фин положения и дел активности

2) анализ фин рез-ов

3) оценка возможных перспектив развития орг-и

Схема. Последовательность анализа в ФО

Анализ ФО оформляется в виде аналитич (пояснительной) записки.

Она должна вкл след разделы:

1. общие данные по орг-и, а также по отрасли, в к-ой орг-я работает; об эк среде, в к-ой она работает

2. фин и др данные, используемые при анализе, коэф-ты и др аналитич пок-ли

3. выявление и оценка + и – влияющих колич и кач факторов по важнейшим направлениям анализа

4. оценки и выводы на основании получ рез-в анализа, а также построение прогнозных моделей анализа

Методом АФО явл-ся диалектический способ познания.

Методика АФО – система правил и требований, гарантирующих эффективное приложение метода, а в сов-ти метод и методика представляют методологич основу АФО.

Методы АФО подразделяются на формализованные и неформализованные.

НЕФОРМАЛЗОВАННЫЕ – методы анализа, основанные на логическом мышлении, т.е. использующие проф опыт аналитика и основанные на проф интуиции. К ним относят:

- метод построения систем аналитич пок-лей

Требования, к-ым должна удовлетворят система пок-лей:

1. необходимая широта охвата пок-ми системы всех сторон изучаемого субъекта или явления

2. взаимосвязь пок-лей

3. верифицируемость

Принципы при составлении системы пок-лей:

1. принцип грибовидной структуры системы пок-ля

2. принцип обозримости – наличие оптимального набора пок-лей

3. принцип допустимой мультиколлинеарности – пок-ли не должны дублировать др друга, должны добавлять друг друга, пок-ли должны меньше коллегировать

4. принцип разумного сочетания абсолютных и относит пок-лей

5. принцип неформальности – система должна обладать макс степенью аналитичности

- метод сравнения

При проведении сравнения необх-мо, чтобы были выполнены опред требования:

1. явл-я дб качественно сравнимы м\у собой

2. необх-мо соблюдать тождественность формирования сравниваемых пок-лей

3. сравниваемые объекты должны принадлежать совокупностям явл-й, находящимся на 1 ступени развития

4. сравниваемые явл-я дб измерены в одинаковых единицах измерения, при пространственно-временных сопоставлениях сведения по сравниваемым объектам должны браться на 1 и ту же дату или за 1 и тот же временной интервал

- метод построения систем аналитич таблиц

Основные требования по составлению аналитич таблиц:

1. не рекомендуется строить громоздкие таблицы, целесообразно иметь в сказуемом не более 10 колонок, а в подлежащем – 10-20 строк

2. заголовок таблица должен кратко и точно отражать основное содержание таблицы

3. любая аналитич таблица должна сопровождаться текстовыми выводами, при оформлении к-ых сначала анализируют общий итог, а затем переходят к промежуточным итогам и отдельным показателям

- метод экспертных оценок

Дельфийский метод самый популярный

- метод сценариев подразумевает качественное описание возм вариантов развития исследуемого явл-япри различных сочетаниях опред условий

- психологические, морфологические методы

Морфологический метод – систематизированный обзор всех возм вариантов развития отдельных элементов исследуемой системы

ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ – приемы, использующие математику. Формализованные методы разделяются на бухгалтерские, статистические, экономико-математические методы анализа.

К наиболее часто применяющимся методы АФО:

- метод абсолютных, относительных, средних величин

- метод сравнения

- вертикальный анализ

- горизонтальный анализ трендовый

- факторный анализ

- анализ с помощью фин коэ-тов.

1. Хар-ка фин показателей и методика их расчета

Анализ отч-ти начинается с расчета фин показателей п\п. Рассчитываемые показатели объединяют в группы. Фин коэф-ты каждой группы хар-ют 2 аспекта анализа: для целей ликвидации, для целей функционирования п\п. Цели анализа могут предполагать как комплексный анализ фин положения п\п, так и сравнительно простой анализ на базе основных аналитически-фин коэф-ов, либо расчет одного из них. Фин коэф-ты хар-ют соотношение между разл статьями бух отч-ти.

Наиболее распространенными для анализа явл-ся рассчитываемые 5 групп фин показателей:

1) коэф-ты, характеризующие платежеспособность и ликвидность п\п

2) показатели фин устойчивости

3) показатели деловой активности

4) показатели рентабельности

5) показатели рын активности и положение на рынке цен бумаг

МСФО

1. Гармонизация фин отч-ти
2. Регулирование фин учета и отч-ти

1. Гармонизация фин отч-ти

На формир-е учетной нац системы немаловажное влияние оказывает эк ситуация в стране.

Причины гармонизации фин отч-ти:

1) необходимость удовлетворения потребностей инвесторов, кредиторов и фин аналитиков

2) потребность в обеспечении учетной и аналитической работы ТНК (транснациональных компаний)

3) возможность совместного использования бух знаний

4) предпосылки удовлетворения потребностей прочих групп пользователей

1. По уровню действия различают глобальную и локальную гармонизацию.

Глобальная гармонизация предполагает взаимные непротиворечия национальной системы учета и отч-ти в рамках мир эк-ки, а локальная обеспечивает согласованность общих принципов и практики учета отдельно взятой страны с принципами и практикой учета стран, входящих в данный регион.

2. По механизму реализации различают регулируемую гармонизацию, которая осущ-ся силовыми методами в рамках межправительственных орг-й, и гармонизацию инициативную, основанную на добровольных соглашениях независимых профессиональных институтов.

Среди межправительственных орг-й, регулирующих гармонизационные процессы на междунар ур-не, выделяют ООН, Орг-ю эк сотрудничества и развития.

К орг-ям независимых профессионалов, призванным обеспечить глобальную гармонизацию фин отч-ти, следует Совет по МСФО (создан в 1973).

Созданию МСФО предшествовало подготовительная работа, в которой выделялись следующие этапы:

1) выделение проблемы исследуемой темы

2) обзор решения проблемы в разных странах и анализ причин, вызывающих разные решения одинаковых проблем

3) выработка вариантов решения проблем обсуждения внесенных предложений ознакомления нац орг-й с проектом стандарта и получения от них замечаний, публикация проекта стандарта, его обсуждение в проф среде

4) утверждение стандарта

На локальном уровне наиб развитие получила гармонизация в рамках Европейского союза.

Среди независимых проф орг-й, действующих на локальном уровне, выделяют ассоциацию бухгалтеров Азии и Тихоокеанского региона, а также Федерацию Европейских экспертов бух учета.

3. Гармонизация может различаться с точки зр-я способов ее осуществления, как принципиальная и формальная. Принципиальная предполагает сближение учетных систем стран мирового сообщества, она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представления отчетных данных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета фин отч-ти отдельно взятой страны в усл-ях функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощи корректировок базисных показателей отч-ти, учитывающих принципы и стандарты учетной системы др страны или же составлением фин отч-ти по методологии др страны на основе первичных документов.

1. Регулирование фин учета и отч-ти

Наиболее распространенной признана 3-х модельная классификация учетных систем, согласно которой выделяются след типы:

1) британо-американская модель (Великобритания, США, Канада, Нидерланды)

2) континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия)

3) южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина)

Осн хар-ки британо-американской модели:

- ориентация на нужды широкого круга инвесторов

- слабое влияние з\д на регулирование учета

- высокий образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей бух инф-и

Континентальная модель отличается:

- доминированием з\д-тельного регулирования учета

- тесными связями п\п с банками

- ориентацией учета на нужды н\о

- консерватизм учетной политики

Южноамериканская модель характеризуется:

- направленностью методики учета на высокий уровень инфляции

- необходимость гос регулирования

3 осн типа регулирования:

1) з\д регулирование

2) регулирование на ур-не правительственных органов (в Испании бух рег-е находится в ведении Министерства эк-ки и финансов, этот орган имеет право формировать и интерпретировать нормы бух учета и отч-ти)

3) регулирование на ур-не проф орг-й. Проф бух орг-и могут выпускать соответствующие док-ты, однако степень их обязательности может быть различна.

Таким образом, з\д каждой страны принимает участие в определении бух требований. Степень влияния на эту дея-ть профессионалов может существенно различаться. Например, в таких странах как США, Великобритания, Нидерланды, рекомендации профессионалов играют важную роль и обеспечивают обратную связь между практикой и существующей системой рег-я учета и отч-ти. Во Франции действия проф бухгалтеров часто ограничиваются консультированием законодателей. В Швейцарии органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не считаются обязательными, но сильно влияют на формир-е и представление отч-ти.