Тема 6.2. Плательщики таможенных пошлин, налогов. Обязанность по уплате таможенных платежей

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты (декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары) или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 Кодекса, ст. 114 Закона № 311-ФЗ).

Декларантом может быть (ст. 186 Кодекса):

1) лицо государства - члена Таможенного союза, заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена; имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки;

2) иностранные лица: физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования; лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 Кодекса; организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена Таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств; лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена Таможенного союза;

3) для заявления таможенной процедуры таможенного транзита – вышеуказанные лица, а также перевозчик, в том числе таможенный перевозчик; экспедитор, если он является лицом государства - члена Таможенного союза.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает:

- при незаконном перемещении товаров через таможенную границу (ст. 81 Кодекса);

- при прибытии товаров на таможенную территорию (ст. 161 Кодекса);

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 НК РФ);

- при временном хранении товаров (ст. 172 Кодекса);

- при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта (ст. 214 Кодекса);

- в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 227, 228 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 237 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 250 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст. 261 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (ст. 274 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) (ст. 283 Кодекса);

- в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 290 Кодекса);

- в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 Кодекса);

- в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 Кодекса);

- в отношении товаров для личного пользования (ст. 360 Кодекса).

Сроки уплаты таможенных платежей, основания прекращения обязанности по уплате в каждом из этих случаев регулируются соответствующими статьями Кодекса.

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки. Основания, условия и порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза, а по уплате налогов - законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги.

Обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной (ст. 117 Закона № 311-ФЗ):

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента зачисления денежных средств на счета, указанные в ст. 116 Закона № 311-ФЗ, в случае взыскания таможенных платежей за счет:

а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги;

б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

Обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается, в частности, в следующих случаях (п. 2 ст. 80 Кодекса):

1) исполнения;

2) уничтожения (безвозвратной утраты) иностранных товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

3) если размер неуплаченной суммы таможенных пошлин, налогов не превышает сумму, эквивалентную 5 (пяти) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Союза, на территории которого возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;

4) помещения товаров под таможенную процедуру отказа в пользу государства, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникла до регистрации таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;

5) обращения товаров в собственность государства - члена таможенного союза в соответствии с его законодательством;

6) при признании ее безнадежной к взысканию и списании в порядке, определяемом законодательством государств - членов таможенного союза.

В ряде случаев таможенные платежи не уплачиваются (п. 3 ст. 80 Кодекса):

1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату;

2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого выпускает эти товары;

3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств - членов Таможенного союза;

4) если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами).

В качестве льгот по уплате таможенных платежей могут предоставляться тарифные преференции; тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин); льготы по уплате налогов; льготы по уплате таможенных сборов (ст. 74 Кодекса).