Тема 1.5.6. Сроки уплаты налога. Налоговая декларация

Уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии со ст. 344 НК РФ, т.е. за январь – 25 февраля, за февраль – 25 марта и т.д.

Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика (для организации) или месту жительства (для предпринимателя) не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления декларации в соответствии со ст. 345 НК РФ возникает, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча.

Статьей 345.1 НК РФ установлен порядок подачи сведений в налоговые органы органами управления государственным фондом недр, а также органами, осуществляющими контроль и надзор в сфере природопользования о пользователях недр.

Пример

Организация ведет добычу, переработку и реализацию торфа. В июне 2013 г. организация добыла 100 т торфа и реализовала его по цене 354 руб./т (в том числе НДС - 54 руб.) на условиях самовывоза транспортом покупателя. В июле добыча составила 80 т торфа, реализация не производилась. Для целей налогового учета сумма прямых расходов организации за июль составляет 200 000 руб., в том числе расходы по добыче торфа 20 000 руб. Общая сумма косвенных расходов - 50 000 руб. Остаток незавершенного производства на начало и конец месяца у организации отсутствует.

Определите сумму НДПИ за июнь и июль 2013 г.

Полезные ископаемые (в том числе торф), добытые на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, являются объектом налогообложения по НДПИ (подп. 1 п. 1 ст. 336, подп. 2 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых (п. п. 1, 2 ст. 338 НК РФ). Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком на основании ст. 340 НК РФ. Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в июне организация осуществляла реализацию добытого торфа, соответственно, оценка стоимости добытого торфа при определении налоговой базы производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации (без учета НДС и расходов на доставку, если она производилась организацией) (подп. 2 п. 1, п. 3 ст. 340 НК РФ).

Таким образом, налоговая база по НДПИ за июнь равна 30 000 руб. ((354 руб. - 54 руб.) x 100 т). Сумма НДПИ за июнь составляет 1200 руб. (30 000 руб. x 4%) (п. 2 ст. 342 НК РФ).

В июле реализация торфа организацией не производилась. Соответственно, налоговая база за июль определяется согласно пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 4 ст. 340 НК РФ). При этом расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть порядок, установленный им в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются расходы, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, указанные в п. 4 ст. 340 НК РФ.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Доля прямых расходов, относящихся к добыче торфа, в общей сумме прямых расходов организации составляет 0, 1 (20 000 руб. / 200 000 руб.). Сумма косвенных расходов, приходящихся на добычу торфа, равна 5000 руб. (50 000 руб. x 0, 1). Таким образом, расчетная стоимость добытого торфа равна 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.). Сумма НДПИ за июль составит 1000 руб. (25 000 x 4%).

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком НДПИ?

2. Какие полезные ископаемые не являются объектом налогообложения НДПИ?

3. В отношении каких полезных ископаемых налоговая база определяется в натуральном выражении?

4. Какими способами оцениваются добытые полезные ископаемые?

5. В каких случаях оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится исходя из расчетной стоимости?

6. Какие виды расходов учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого?

7. В каком порядке определяется налоговая ставка в отношении добытой нефти?

8. Каков порядок исчисления и уплаты НДПИ?

9. Каковы особенности исчисления НДПИ в отношении угля?

10. В какие сроки подлежит уплате НДПИ и представляется налоговая декларация?