НДФЛ уплачивает налогоплательщик

Особенности исчисления и уплаты сумм налога отдельными налогоплательщиками установлены в ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.

Согласно ст. 227 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ:

- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей по суммам доходов от осуществления предпринимательской деятельности;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты по суммам доходов от этой деятельности.

Указанные категории налогоплательщиков в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи. Авансовые платежи рассчитываются налоговым органом на основании данных о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данных о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ):

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога по итогам налогового периода, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии ст. 227.1 НК РФ также самостоятельно уплачивают НДФЛ иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ " О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

Такие налогоплательщики уплачивают налог ежемесячно в виде авансового фиксированного платежа в сумме 1000 руб., а с 1 января 2015 года – 1200 руб.

При этом с 2012 г. размер фиксированных авансовых платежей будет подлежать индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 227.1 НК РФ). Однако в связи с отсутствием утвержденного размера коэффициента на 2012 и 2013 годы авансовый платеж в 2012 и 2013 годах уплачивался в размере 1000 руб., т.е. без индексации.

Размер коэффициента на 2014 год составляет 1, 216 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Следовательно, величина фиксированного авансового платежа в 2014 году - 1216 руб. в месяц.

На 2015 год размер коэффициента-дефлятора составляет 1, 307 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685).

С 1 января 2015 года фиксированный платеж наряду с коэффициентом-дефлятором определяется с учетом регионального коэффициента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. Если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Если же сумма уплаченных фиксированных платежей окажется меньше суммы налога, исчисленного исходя из полученных доходов, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплатить налог не позднее 15 июля этого же года.

При получении налогоплательщиками отдельных видов доходов также предусмотрено самостоятельное исчисление и уплата налога (ст. 228 НК РФ):

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и организаторами азартных игр, - исходя из сумм таких выигрышей. При этом с 1 января 2014 года сделано исключение для выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе, поскольку на них возложена обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с разницы, образующейся между выигрышем и суммой ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе – ст. 214.7 НК РФ;

- физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ " О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ.

Данные категории налогоплательщиком обязаны представить по месту своего учета налоговые декларации и уплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.