Тема 1.3.4. Доходы, не учитываемые при налогообложении

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Данный перечень является закрытым. А это значит, что все иные виды доходов, не поименованные в этом перечне, подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (по перечню и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в т.ч. суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Исключением являются компенсации за неиспользованный отпуск, а с 1 января 2012 года - суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Причем освобождение выплачиваемых при увольнении компенсаций производится независимо от основания увольнения, в т.ч. при увольнении по соглашению сторон (письмо Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-06/6-255);

- алименты;

- суммы единовременных выплат (в т.ч. материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка. Причем не имеет значения в денежной или натуральной форме производятся такие выплаты;

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников и членов их семей;

- стипендии;

- доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах на территории РФ, а также от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства (в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства);

- доходы, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи имущества (жилых домов, квартир, комнат и т.д.), находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Исключением являются доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

- доходы, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (для членов семьи);

- суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

а) стоимость подарков;

б) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

в) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;

г) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Если сумма доходов, предусмотренных п. 28 ст. 217 НК РФ, выплаченных организацией, не превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация не должна представлять сведения о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ) - письмо ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851.

Также в ст. 215 НК РФ установлен перечень доходов отдельных категорий иностранных граждан, не подлежащих налогообложению.

Так, не подлежат налогообложению доходы:

- глав, а также персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, а также административно-технического персонала представительств и членов их семей, за исключением доходов от источников в РФ и не связанных с дипломатической и консульской службой;

- обслуживающего персонала представительств иностранного государства при условии, что доходы получены по службе в данном представительстве;

- сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Эти положения действуют, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении тех же лиц, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.