Доходы в виде материальной выгоды

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды установлены в ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, полученных в виде материальной выгоды, является закрытым. К таким доходам относятся:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Из данного правила есть исключения, поименованные в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

- не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома и доли в них. Также не признается доходом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ для перекредитования вышеуказанных займов (кредитов).

Доход не возникает только в случае, если налогоплательщику подтверждено налоговым органом право на получение имущественного налогового вычета (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- не признается доходом материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного договором о предоставлении банковской карты.

Налоговая база в данном случае будет рассчитываться как превышение суммы процентов, выраженных в рублях и исчисленных из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленных из условий договора.

Если долговое обязательство выражено в валюте, то налоговая база определяется как сумма превышения процентов, исчисленных из 9 процентов годовых над суммой процентов, исчисленных из условий договора.

Пример

20 сентября 2014 года организация выдала работнику заем сроком на три в размере 200 000 руб. под 4 % годовых. Договором предусмотрено, что проценты уплачиваются одновременно с погашением задолженности по займу. Работник возвратил заем и уплатил проценты по нему 20 декабря 2014 года.

Возникает ли доход у налогоплательщика?

На момент возврата займа и уплаты процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 8, 25 %, т.е. ее 2/3 составят 5, 5 %. Поскольку процентная ставка по условиям договора (4 %) ниже установленного предела, то работник на момент возврата займа получает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

Рассчитаем НДФЛ с указанного дохода.

Для этого определим количество дней, прошедших с момента выдачи займа и до его погашения (с 21.09.2014 по 20.12.2014). Получается 91 день.

Определим налоговую базу: 200 000 руб. x 8, 25 % x 2/3 / 365 дн. x 91 дн. – 200 000 руб. х 4 % / 365 дн. х 91 дн. = 2742, 47 руб. – 1994, 52 = 747, 95 руб.

Налог с материальной выгоды составит: 747, 95 руб. х 35 % = 261, 78 руб.

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Налоговая база в данном случае определяется как превышение цен реализации идентичных товаров лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Пример

ООО «Пирамида» реализует товар сторонним организациям по цене 1000 руб. за штуку.

Сотруднику Иванову И.И. данный товар был реализован по себестоимости - 400 руб. за штуку.

У Иванова И.И. возникает материальная выгода в размере 600 руб. (1000 - 400).

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база в данном случае будет определяться как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены установлен приказом ФСФР России от 09.11.2010 № 10-65/пз-н.