Тема 1.2.9. Порядок отнесения сумм акциза

На основании ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров (или уплаченные при их ввозе на таможенную территорию РФ), у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Если подакцизный товар произведен из давальческого сырья, то акциз, предъявленный собственнику давальческого сырья, относится на стоимость подакцизных товаров.

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном настоящей главой, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

В п. 4 ст. 199 НК РФ установлены особенности учета сумм акциза, исчисленного при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции в собственность, при совершении операций с прямогонным бензином организацией, имеющей свидетельство на его переработку, при совершении операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом, а также при совершении операций с авиационным керосином:

1) сумма акциза, которая была исчислена при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта, не должна включаться в стоимость передаваемого денатурированного спирта, если спирт используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции. Если же в дальнейшем полученный спирт в качестве сырья использоваться не будет, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;

2) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при получении прямогонного бензина, при дальнейшем его использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Если же в дальнейшем полученный прямогонный бензин в качестве сырья использоваться не будет, то сумма акциза включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина;

3) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при оприходовании прямогонного бензина (подп. 23 и 24 п. 1 ст. 182 НК РФ), в стоимость оприходованного прямогонного бензина не включается;

4) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при приобретении, оприходовании бензола, параксилола или ортоксилола (подп. 25 - 27 п. 1 ст. 182 НК РФ), в стоимость получаемых (оприходованных) бензола, параксилола или ортоксилола не включается;

5) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при приобретении авиационного кероина в его стоимость не включается.

Не учитываются в стоимости алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ суммы авансового платежа акциза.