Тема 1.2.8. Порядок исчисления акциза

В соответствии со ст. 194 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам определяется следующим образом:

- если для товара установлены твердые ставки, то это произведение ставки и налоговой базы, которая представляет собой объем реализованных товаров в натуральном выражении.

- если в отношении товара установлены адвалорные (процентные) ставки, то это соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, причем база имеет стоимостное выражение.

- если в отношении товара установлены комбинированные ставки, то это сумма, полученная в результате сложения следующих сумм:

а) суммы, исчисленной как произведение твердой ставки и объема товаров в натуральном выражении;

б) суммы, определенная как процентная доля максимальной розничной цены товаров.

Сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода - месяца применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пример

Рассчитаем акциз при передаче готовой продукции (легкового автомобиля с мощностью двигателя 200 л. с.) для использования в служебных целях в 2013 г.

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в данном случае - легкового автомобиля) для собственных нужд признается объектом налогообложения акцизом (подп. 6 п. 1 ст. 181, подп. 9 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации при передаче автомобиля организация начисляет акциз в сумме 60 400 руб. (200 л. с. x 302 руб.) (подп. 1 п. 2 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 193 НК РФ).

Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно применительно к каждой ставке. И при отсутствии раздельного учета определяется единая налоговая база по всем операциям реализации подакцизных товаров, кроме нефтепродуктов.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки из всех, применяемых налогоплательщиком. Эта максимальная налоговая ставка умножается на величину единой налоговой базы по всем облагаемым акцизом операциям (п. 7 ст. 194 НК РФ).

С 1 июля 2011 года введен авансовый платеж акциза, который должен уплачиваться производителями алкогольной или спиртосодержащей продукции, которые используют в качестве сырья этиловый спирт (п. 8 ст. 194 НК РФ). Исключением являются организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, которые освобождены от обязанности по уплате авансового платежа акциза.

С 1 июля 2014 года производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств - членов Таможенного союза и являющегося товаром Таможенного союза) должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе до закупки этилового спирта-сырца), произведенного на территории Российской Федерации. Авансовый платеж акциза должен также уплачиваться до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период (календарный месяц) исходя из общего объема спирта этилового, закупаемого у каждого продавца, или при совершении операций по передаче произведенного спирта в структуре одной организации для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется в порядке и сроки, которые установлены в п. 6 ст. 204 НК РФ - не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, ввоз которого производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в этом периоде.

Пример

Организация планирует приобрести в мае 2015 года 300 л спирта (в литрах безводного спирта) для использования при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 %. Ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 500 руб. за 1 л безводного спирта.

Сумма авансового платежа составит 150 000 руб. (300 л x 500 руб.) и подлежит уплате не позднее 15 апреля 2015 года.