Тема 1.1.7. Налоговые вычеты

Исчисленная сумма НДС может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов.

Порядок предъявления налоговых вычетов регулируется положениями ст. 171 и 172 НК РФ.

Обратите внимание, что налоговые вычеты - это право, а не обязанность налогоплательщика.

Налоговому вычету подлежат следующие суммы налога:

1. суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету;

- по приобретенным товарам (работам, услугам) получен счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, предъявленная сумма НДС вычету не подлежит;

2. суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию России;

3. суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа;

Пример

Торговая организация продала холодильник за 15 000 руб. С полученной выручки в бюджет был уплачен НДС - 2288 руб. Через две недели покупатель отказался от покупки и вернул холодильник в магазин.

Организация может предъявить 2288 руб. к вычету после возврата денег покупателю и отражения всех корректировок в учете.

4. суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.

Это правило также действует и в ситуации, когда товары реализованы в том же налоговом периоде, когда был получен аванс;

Пример

В сентябре организация получила предоплату в счет предстоящей поставки товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Товар был отгружен покупателю в октябре.

Следовательно, в октябре организация может принять к вычету 36 000 руб.

5. суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственного потребления. Эти суммы подлежат вычету на момент определения налоговой базы, т.е. последнее число налогового периода;

Пример

Организация строит своими силами здание склада. Расходы на строительно-монтажные работы за август составили 300 000 руб., за сентябрь – 150 000 руб.

30 сентября организация должна определить налоговую базу и исчислить НДС в сумме 81 000 руб. ((300 000 + 150 000) x 18 %). В этот же момент, 30 сентября, может быть заявлен и налоговый вычет в размере 81 000 руб.

6. суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами. Исключение составляют налоговые агенты, которые реализуют конфискованное (бесхозное, скупленное) имущество, или являются посредниками при реализации товаров, принадлежащих иностранной организации. Такие налоговые агенты не имеют права на вычет НДС, уплаченного в бюджет;

7. суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал - сразу же после постановки принятых объектов на учет. При этом передающая сторона должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету;

8. суммы НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Право на вычет обеспечат:

- договор, предусматривающий данную предоплату;

- счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;

- предоплата произведена денежными средствами. Именно на оплате денежными средствами настаивали и Минфин России, и налоговые органы. Однако ВАС РФ в п. 23 постановления Пленума № 33 указал:

«при разрешении споров, связанных с применением на основании пункта 12 статьи 171 НК РФ налоговых вычетов налогоплательщиком, произведшим оплату предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, судам следует учитывать, что глава 21 Кодекса не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.

Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме».

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

С 1 октября 2011 года при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав получили право на налоговый вычет на основании корректировочного счета-фактуры:

- продавец при уменьшении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения;

- покупатель при увеличении стоимости на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

С 1 января 2015 года законодательно разрешен многолетний спор о периоде принятия НДС к вычету. Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.