Налоговая база у посредников

Порядок определения налоговой базы в случае осуществления посреднических операций определен ст. 156 НК РФ.

Налогоплательщики-посредники, работающие по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, исчисляют НДС с суммы полученного вознаграждения.

Если налогоплательщик-посредник реализует товары, освобожденные от НДС, его вознаграждение все равно облагается этим налогом. Исключение составляют услуги по реализации следующих товаров и услуг:

- услуги по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России;

- не облагаемые НДС медицинские товары (по установленному Правительством РФ перечню);

- ритуальные услуги;

- изделия народных художественных промыслов.

Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия как имущественного комплекса установлены в ст. 158 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому из активов.

В активы входит следующее имущество:

- земельные участки, здания и сооружения;

- оборудование и инвентарь;

- сырье и продукция;

- права требования и долги;

- права на фирменные наименования и товарные знаки.

Если предприятие как имущественный комплекс продается по цене ниже балансовой стоимости его активов, то налоговая база определяется с учетом поправочного коэффициента. Этот коэффициент равен отношению цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества.

При этом для целей налогообложения стоимость каждого вида имущества умножается на этот коэффициент. Налог исчисляется по расчетной ставке 15, 25%.

Пример

Предприятие продается в целом как имущественный комплекс. На балансе предприятия имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- товары, облагаемые НДС, - 150 000 руб.

Всего балансовая стоимость предприятия равна 1 250 000 руб. (600 000 + 500 000 + 150 000).

Покупатель заплатил за предприятие 1 100 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

1 100 000 руб.: 1 250 000 руб. = 0, 88.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здание - 528 000 руб. (600 000 руб. х 0, 88);

- оборудование - 440 000 руб. (500 000 руб. х 0, 88);

- товары - 132 000 руб. (150 000 руб. х 0, 88).

Налоговая база составит 1 100 000 руб. (528 000 + 440 000 + 132 000).

Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости его имущества, то применяется другой коэффициент. Он рассчитывается следующим образом: цена реализации, уменьшенная на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), делится на балансовую стоимость имущества, уменьшенную на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). Налог исчисляется по расчетной ставке 15, 25 %.

Пример

Предприятие продается как имущественный комплекс. На балансе предприятия имеется следующее имущество:

- здание (по остаточной стоимости) - 600 000 руб.;

- оборудование (по остаточной стоимости) - 500 000 руб.;

- дебиторская задолженность - 300 000 руб.

Всего балансовая стоимость предприятия равна 1 400 000 руб. (600 000 + 500 000 + 300 000).

Покупатель заплатил за предприятие 1 600 000 руб.

Поправочный коэффициент для определения налоговой базы составит:

(1 600 000 руб. - 300 000 руб.): (1 400 000 руб. - 300 000 руб.) = 1, 182.

Для целей исчисления НДС стоимость имущества равна:

- здания - 709 000 руб. (600 000 руб. х 1, 182);

- оборудования - 591 000 руб. (500 000 руб. х 1, 182);

- дебиторская задолженность – 300 000 руб.

Налоговая база составит 1 600 000 руб. (709 000 + 591 000 + 300 000).