Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ. ки налогов, которые могут дифференцироваться представительны­ми органами местного самоуправления

ки налогов, которые могут дифференцироваться представительны­ми органами местного самоуправления

Льготы по налогу на недвижимость предоставляются в основ­ном на основе социальных критериев: инвалидность, достижение пенсионного возраста, особые заслуги перед обществом и государ­ством и т.п.

Обязанность исчислять налог на имущество возложена на нало­говые органы, которые получают от организаций, осуществляющих учет недвижимости и транспортных средств, соответствующую ин­формацию, на ее основе рассчитывают налог и вручают налогопла­тельщику налоговое уведомление.

Налог на имущество плательщик уплачивает самостоятельно в два срока — к 15 сентября и 15 ноября года, за который произво­дится оплата.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или да­рения

Имущество, полученное физическими лицами в порядке насле­дования или дарения от других физических лиц, не подлежит обло­жению налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имуще­ство, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцирован­но подходит к обложению имущества в конкретной ситуации.

Налогообложение наследства и дарения объединено не только из-за гражданско-правовых особенностей данных сделок, но также из-за того, что дарение является наиболее распространенным спосо­бом обхода налогообложения наследства, так что законодатель при­знал необходимым уравнять налоговые последствия этих двух сделок.

Налог уплачивает новый собственник имущества. Налогом об­лагается имущество в том случае, если:

наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на тер­ритории Российской Федерации; иными словами, налог базируется на территориальном принципе;

наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в пере­чень предметов налогообложения (недвижимость, автотранспорт­ные средства, антиквариат, ювелирные изделия, валютные ценно­сти и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и т.п.);

стоимость имущества превышает налогооблагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80.

Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получа­теля имущества, а не стоимость всего предъявляемого по наследст­ву или в дар имущества.

Имущество оценивается на момент открытия наследства или удостоверения сделки дарения (а не на момент вступления в право наследства или фактического получения имущества), т.е. использу­ется накопительный метод учета базы налогообложения.

284 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика вы­полняют органы коммунального хозяйства или страховые организа­ции, оценку транспортных средств — страховые и другие организа­ции, которым предоставлено это право. Оценка другого имущества, например антиквариата, поручается экспертам.

Ставки налога строятся по системе сложной прогрессии с при­менением налоговых разрядов плательщиков. Наследники и одари­ваемые разделяются на разряды в зависимости от степени родства. Закон устанавливает три разряда плательщиков: I — наследники первой очереди; II — наследники второй очереди; III — все другие лица. Для каждого разряда установлены свои ставки. Внутри каж­дого разряда ставка увеличивается с ростом налоговой базы. Между разрядами с уменьшением степени родства ставки, предусмотрен­ные для налогообложения одних и тех же сумм, возрастают'.

Льготы по налогу предусмотрены в формах изъятий и налого­вых кредитов. Примером изъятия является освобождение от нало­гообложения квартиры, в которой наследник проживал совместно с наследодателем. Стопроцентный налоговый кредит (полное осво­бождение от уплаты налога) предоставляется, например, лицам, на­следующим погибшим при исполнении служебных обязанностей или выполнении общественного долга.

Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевремен­ное представление указанной информации. Налог должен быть уп­лачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику на­логового уведомления. До погашения недоимки собственник не мо­жет продать, подарить, другим способом реализовать приобретен­ное имущество.

Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного места жительства в России. Они обязаны за­платить налог до момента документального оформления права соб­ственности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Выдача документа, удостоверяющего право собственности, без под­тверждения факта уплаты налога не допускается.

§ 2. Налоги, уплачиваемые организациями

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значе­ние как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наибо­лее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, ак­цизы, налоги — источники дорожных фондов, налог на имущество. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную про­дукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

' См. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-10// Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593.

производства и оборота такой продукции; для добывающих отрас­лей важен налог на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль

В настоящее время правовой основой взимания налога на при­быль является глава 25 НК РФ¹. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, осно­ванным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, яв­ляются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Ино­странные юридические лица уплачивают в России налог на при­быль, полученную от деятельности через постоянное представи­тельство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые пред­приятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринима­тельскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложе­ния, представляет собой доход, уменьшенный на величину произ­веденных расходов. Доход организации является результатом сло­жения дохода от реализации продукции (работ, услуг) и имущест­венных прав, и дохода от внереализационных операций, т.е. непро­изводственной (неосновной) деятельности.

Доход от реализации определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки. Основной состоит в том, что выруч­ка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (ра­бот, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Допол­нительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сде­лок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продук­цию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил, установленных в ст. 40 части первой НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму

¹ См. Федеральный закон от 6 августа 2001 г № 110-ФЗ//СЗ РФ 2001. № 33. Ст. 3413

286 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

произведенных расходов. Под последними понимаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты, понесенные нало­гоплательщиком. Затраты, связанные с производством и реализаци­ей продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплатель­щика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответст­вующем перечне, установленном в главе 25 НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с произ­водством и реализацией продукции (работ, услуг) относятся к рас­ходам налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым кодексом». Помимо связи с производством продукции (работ, ус­луг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность за­трат, т.е. подтверждать, что понесенные расходы были экономиче­ски оправданы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают в себя материальные затраты, за­траты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командиров­ки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от внереализационных операций определяется как разни­ца между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным относятся доходы от сда­чи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других пред­приятиях; доходы от операций купли-продажи иностранной валю­ты; доход в виде процентов, полученных по договору займа и кре­дита; доход от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереа­лизационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Налоговым кодексом право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с неболь­шим объемом выручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).

Налог на прибыль является шедулярным налогом. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облага­лись налогом по разным ставкам:

прибыль от основной (производственной) деятельности;

доходы от участия в других предприятиях;

доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;

доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними дея­тельности.

В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от ви­дов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта Федерации:

прибыль от посреднических операций и сделок,

прибыль от страховой деятельности;

прибыль от отдельных банковских операций и сделок.

Налоговым кодексом количество шедул сокращено до трех:

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

прибыль от основной деятельности; дивиденды; доход от отдельных видов долговых обязательств.

С 2002 г. основная ставка налога устанавливается в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федераль­ный бюджет, составляет 7, 5%, в региональные бюджеты — 14, 5 %, 2% — в местные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ вправе изменять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше, чем на 4%.

В отношении иных шедул ставки полностью определяются фе­деральным законодательством.

Так, в отношении дивидендов применяются следующие ставки:

6% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций российскими организациями и физическими ли­цами — налоговыми резидентами Российской Федерации;

15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий­ских организаций иностранными организациями, а также по дохо­дам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К доходам от отдельных видов долговых обязательств применя­ется ставка 15%.

Федеральным законодательством установлены ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Рос­сийской Федерации через постоянное представительство — 20%, 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

По ставке 0 процентов облагается прибыль, полученная Цен­тральным банком Российской Федерации от осуществления дея­тельности, связанной с выполнением им функций, предусмотрен­ных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Фе­дерации (Банке России)».

Плательщик определяет сумму налога самостоятельно на осно­вании данных специального налогового учета, ведение которого регламентировано гл. 25 Налогового кодекса РФ. Налог рассчиты­вается, как правило, ежеквартально. В течение отчетного периода вносятся ежемесячные либо ежеквартальные авансовые платежи, их размер определяется методом «от достигнутого».

Налоговым периодом считается год. В течение этого периода налогооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога ис­числяются нарастающим итогом.

Налог на имущество предприятий

Цель введения налога на имущество предприятий в налоговую систему России — стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том

288 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

числе на основные средства, производственные запасы, долговре­менные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях нало­гообложения определяется путем сложения стоимостей имущества на начало каждого месяца и деления полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отра­жаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерско­го учета. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например предприятий по произ­водству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ортопедических предприятий, рели­гиозных объединений и организаций, национально-культурных об­ществ и др. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимо­сти имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищно-коммунальной и социально-куль­турной сферы, объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

Предельный размер налоговой ставки на имущество предпри­ятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные став­ки налога для отдельных предприятий не разрешается¹.

При отсутствии решения законодательного органа субъекта Фе­дерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным за­конодательством.

Налоговым периодом является календарный год, отчет­ным — квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

Налог на операции с ценными бумагами

В настоящее время налог на операции с ценными бумагами уп­лачивается только при регистрации проспекта эмиссии ценных бу­маг. Его плательщиками являются юридические лица — эмитенты ценных бумаг. Объект налогообложения — номинальная сумма вы­пуска ценных бумаг, заявленная эмитентом².

¹ См ст 6 Закона РФ от 13 декабря 1991 г № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»//Ведомости СНД и ВС РФ. 1992 № 12 Ст 599

² См Федеральный закон от 18 октября 1995 г №158-ФЗ//СЗ РФ 1995 №43. Ст. 4011.

__________ Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ _______ 289

Этот налог можно сравнить с регистрационной пошлиной, по­скольку его сумма уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии. Налог ис­числяется в размере 0, 8% номинальной суммы эмиссии, и ему не­посредственно корреспондирует встречная услуга регистрирующего органа. Однако в случае отказа в регистрации эмиссии налог в от­личие от государственной пошлины не возвращается.

Льготы по налогу на операции с ценными бумагами предостав­ляются в основном в форме изъятий. Например, не является объек­том обложения номинальная сумма ценных бумаг акционерных об-' ществ, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг или увеличение уставного капитала на величину переоценки основных фондов, произведенной в соответствии с правительственными по­становлениями. Освобождена от налога номинальная сумма выпус­ков государственных ценных бумаг Российской Федерации, госу­дарственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и му­ниципальных ценных бумаг. Налог также не взимается при выпуске облигаций, эмитируемых Банком России в целях реализации им де­нежно-кредитной политики.

§ 3. Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами

К этой группе относится ряд налогов, среди которых наиболее значительными являются НДС, акцизы, налоги, поступающие в до­рожные фонды, единый налог на вмененный доход, налог с продаж и земельный налог.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный много­ступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реа­лизации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он по­лучил название «универсального акциза» Взимание НДС построе­но на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты так и нерезиденты, совершающие на территории Рос­сийской Федерации операции, признаваемые объектами налогооб­ложения. Правовой основой исчисления и взимания НДС является глава 23 НК РФ¹.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусмат­ривает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с произ­водством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добав­ленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимо­сти производственных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, ус-

¹ СЗ РФ. 2000 № 32 Ст 3340.

'9-9677

290 Раздел IV. Регулирование государственных доходов _______

дуги) специальный (по установленной Правительством Российской Федерации форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога, которая указывается отдельно. Из полу­ченного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для произ­водственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенную в сче­те-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет эконо­мического бремени, связанного с уплатой НДС, при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти за­траты. Процесс переложения налога завершается, когда товар при­обретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно отно­сят к косвенным налогам (налогам на потребление)¹.

Добавленная стоимость не является объектом налогообложения. Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реализа­ции товаров (работ, услуг). Иными словами, передача права собст­венности на товары, результаты выполненных работ, оказание ус­луг одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной ос­нове являются обстоятельством, порождающим обязанность нало­гоплательщика заплатить налог, т.е. объектом налогообложения.

К объектам налогообложения отнесены также передача на тер­ритории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполне­ние строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Другим объектом НДС является импорт товаров. Налог взимает­ся таможенными органами на основе таможенной стоимости товара.

Закон устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стан­дартную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применя­ется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному в Налоговом кодексе. Налогообложение производится по расчет­ным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удер­жании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяй­ственной продукции и продуктов ее переработки.

При экспорте товаров и услуг НДС взимается по нулевой став­ке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импорти­руемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации, а также услуги по переработке товаров, по­мещенных под таможенные режимы переработки товаров на тамо­женной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка в настоящее время применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персо­налом, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмеша-

¹ См.: Постановление Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г №3-П//СЗ РФ 2001 № 10 Ст 996

__________ Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ _______ 291

ются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при производстве облагае­мой по нулевой ставке продукции (товаров, работ и услуг). Возме­щение производится путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который нало­гоплательщик представляет отдельную декларацию.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложе­ния. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную на­правленность: услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др. Одним из обязательных условий применения льгот по НДС является наличие у налогопла­тельщика лицензии на занятие тем видом льготируемой деятельно­сти, которая подлежит обязательному лицензированию.

В соответствии со сложившейся международной практикой не облагается НДС реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностран­ным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Льгота предоставляется только на условиях взаимности: в случаях если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении россий­ских граждан и организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным соглашением Российской Федерации.

Налог, уплаченный в связи с приобретением товаров (работ, ус­луг), необходимых для производства необлагаемых товаров или оказания необлагаемых услуг, либо компенсируется налогоплатель­щику из бюджета, либо включается в себестоимость продукции.

Сроки составления и представления в налоговый орган расче­тов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба дея­тельности налогоплательщика. При больших оборотах налог упла­чивается по истечении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначительных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесяч­ными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Для организаций и предпринимателей, у которых сумма выруч­ки за три последовательных календарных месяца не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством раз­мер (в настоящее время — 1 млн руб.), предусмотрена возможность получения освобождения от исполнения обязанностей налогопла­тельщика.

Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются ^в бюджет один раз производителем подакцизного товара и перекла­дываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их нега­тивное влияние на малообеспеченные слои населения в число ПОД-19-

292 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

акцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (юве­лирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользую­щиеся повышенным спросом, но не дорогие в производстве (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении доходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, до­бывающие минеральное сырье.

Главой 22 НК РФ введены две группы предметов налогообло­жения акцизами — подакцизные товары и подакцизное минераль­ное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодер­жащую продукцию, табачные изделия, ювелирные изделия, легко­вые автомобили, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на тер­риторию Российской Федерации, едины на всей территории Рос­сийской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ¹.

Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, устанавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного ми­нерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкоголь­ной и табачной продукции — специфические.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) на­логоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из даваль-ческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: момен­том реализации подакцизных товаров и подакцизного минерально­го сырья, за исключением моторного масла и природного газа, яв­ляется день их отгрузки. Моментом реализации моторного масла и природного газа считается день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счетах-фактурах выделяется отдельной строкой.

В целях расширения экспорта готовой продукции и недопуще­ния двойного налогообложения акциз не взимается либо возвраща­ется (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства по­дакцизных товаров за пределы государств — участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сы­рья.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются в зависимости от величины оборота по реализации соответствую­щего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто упла­чивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

СЗ РФ 2000. № 32. Ст 3340.

специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табака и табачных изделий, как производимых на территории Рос­сийской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную террито­рию.

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным на­логам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В регио­нальные бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Российской Федерации¹.

Налоги, поступающие в дорожные фонды

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Фе­дерации»². Рассматриваемая группа налогов может зачисляться как в бюджеты субъектов Российской Федерации, так и в целевые фон­ды, консолидируемые в соответствующих бюджетах, — Федераль­ный и территориальные дорожные фонды. За счет средств данных фондов осуществляется финансирование затрат, связанных с содер­жанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобиль­ных дорог общего пользования.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают все юридические лица независимо от фактического пользования авто­дорогами. Базой для исчисления налога в зависимости от вида дея­тельности налогоплательщика является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу при про­хождении обязательного технического осмотра. Размер налога зави­сит от мощности двигателя автомобиля.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заво­ды-изготовители с соблюдением условий, установленных гл. 22 НК РФ «Об акцизах».

Упрошенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы.

Первый из них, получивший название упрощенной системы на­логообложения, учета и отчетности, состоит в замене уплаты орга­низацией совокупности установленных законодательством Россий­ской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хо­зяйственной деятельности организации. Индивидуальные предпри­ниматели, перешедшие на такую систему, вместо налога на доходы

¹ См Приложение № 2 к Закону РФ от 30 декабря 2001 г № 194-ФЗ «О Фе­деральном бюджете на 2002 г.» // СЗ РФ 2001. № 53. Ст. 5030.

² Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991 № 44. Ст. 1426

294 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

от предпринимательской деятельности уплачивают стоимость па­тента на занятие данной деятельностью¹.

Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора уп­рощенной системы налогообложения либо обычного налогового ре­жима. Документом, удостоверяющим право применения упрощен­ной системы налогообложения, является годовой патент, выдавае­мый налоговыми органами. Запрет на применение упрощенного налогового режима установлен для организаций, занятых в произ­водстве подакцизной продукции, для кредитных организаций, стра­ховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и др.

Стоимость патента в большинстве регионов зависит от вида деятельности и определяется представительными органами субъек­тов Федерации. В некоторых регионах стоимость патента зависит от срока предпринимательской деятельности и не связана с ее ви­дом. Так, например, в г. Москве годовая стоимость патента для ин­дивидуального предпринимателя составляет величину, кратную оп­ределенному размеру минимальной месячной оплаты труда. В каж­дый последующий год размер стоимости патента увеличивается. Начиная с третьего года работы и в последующие годы стоимость патента остается неизменной, обеспечивая стабильность условий предпринимательской деятельности².

В ряде регионов право установления стоимости патента делеги­ровано местным органам власти, поскольку в этих регионах плата за патент полностью зачисляется в местные бюджеты. Законода­тельством субъекта Федерации лишь ограничиваются нижний и верхний пределы годовой стоимости патента⁵.

Применение упрощенной системы налогообложения направле­но на вовлечение в сферу налогообложения малого бизнеса, либе­рализацию обычных форм налогового контроля, которые не всегда действенны именно в этой сфере.

Вторым видом особого режима налогообложения является еди­ный налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В отличие от упрошенной системы налогообложения примене­ние налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщи­ков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Пла-

¹ См.: ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упро­щенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»//СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

² См.: Закон г. Москвы от 16 октября 1996 № 29 «О порядке налогообложе­ния субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систе­му налогообложения и отчетности» в редакции Закона г. Москвы от 25 апреля 2001 г. № 14//Ведомости Московской городской Думы. 2001.

³ Статья 3 Закона Ленинградской области от 12 мая 1996 г. № 16-оз «Об уп­рощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства на территории Ленинградской области» в редакции Закона от 23 июля 2001 г № 48-оз//Вестник Законодательного собрания Ленинградской области. 2001-Вып. 8.

--------------- Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ _______ 295

тельщики этого налога — организации и индивидуальные предпри­ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, например: общественном питании, рознич­ной торговле, бытовых и парикмахерских услуг, розничной торгов­ле горюче-смазочными материалами и др. С момента введения на­лога на вмененный доход на территориях соответствующих субъек­тов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основ­ная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в государственные внебюджетные фонды'.

^Объектом налогообложения является так называемый вменен­ный доход - потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат. Конкретный размер вме­ненного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной вла­сти субъектов Федерации. Правительство РФ доводит до их сведе­ния формулы расчета суммы единого налога, носящие рекоменда­тельный характер, а также перечень их составляющих.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15% вмененного дохода. Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов базовой доходности, которые утвер­ждаются представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового пла­тежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на ре­гиональном уровне. Суммы налога распределяются между бюджета­ми разных уровней и внебюджетными фондами. Документом сви­детельствующим об уплате налогоплательщиком налога на вменен­ный доход, является специальное свидетельство. На каждый вид деятельности, облагаемый налогом на вмененный доход, и на каж­дое отдельное место осуществления облагаемой налогом деятельно­сти (например палатку, магазин, павильон и др.) выдается отдель­ное свидетельство. Свидетельство действительно в том периоде, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.

на федеральном уровне установлены основания и условия на­логообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятель­ности, но право детализации налогового режима предоставлено за­конодательным органам субъектов Федерации²,

Применение налога на вмененный доход, в " основе которого ле-жит^редгюлагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика,

логе^Сн^МГ р^С, ^Т, '₍^„⁽? ^еДеР^{аЛЬНОГО закона от 31 июля} '998 г. № 148-ФЗ «О едином на-1998 №31 Ст 3826 ^^ ^ ^{Определенных видов} Деятельности»// СЗ РФ.

Ном ^СМ' ^3аК°^{Н Московской} области от 26 декабря 2000 г. № 104/2000-01 «О еди-^п! ™^{3 вме}" ^е„^нный Д°^хрД Для определенных видов деятельности в Мос­й области»// Вестник Московской областной Думы. 2001.

296 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

наряду с упрощением порядка налогообложения направлено преж­де всего на достижение определенных фискальных целей в той сфе­ре экономики, где уклонение от налогов считается наиболее рас­пространенным.

Налог с продаж

В налоговую систему России вновь введен налог с продаж, взи­мавшийся непродолжительное время в конце 80-х гг. Его введение было обусловлено необходимостью обеспечения региональных и местных бюджетов дополнительными и регулярными источника­ми доходов для финансирования социальных расходов.

Налог с продаж является ярким примером косвенного налога, он взимается в сфере потребления, что сближает его с другими кос­венными налогами — акцизами, НДС, таможенной пошлиной.

Налоговая техника, применяемая при взимании налога с про­даж, традиционна для косвенного налогообложения, но имеет и свои особенности' налоговые отношения реализуются в сфере личного (семейного) потребления, юридический плательщик на­лога не совпадает с фактическим носителем налогового бремени, налог поступает в бюджет в результате совершения сделок куп­ли-продажи товаров (работ, услуг), суммы поступающих в бюджет налогов автоматически увеличиваются вместе с ростом цен и по­требления.

Применением косвенного налогообложения государство сгла­живает те возможные негативные моменты, которые связаны с применением прямых налогов, потребитель товара либо услуги компенсирует продавцу сумму налога, заложенную в уплачиваемой цене, не сознавая себя вовлеченным в сферу налогообложения. Су­ществовавшая ранее точка зрения, что косвенное налогообложение распространено только в наименее экономически развитых странах, опровергается преобладанием таких налогов в доходах бюджетов большинства европейских стран, отличающихся высоким уровнем доходов населения и как следствие — более развитой сферой по­требления.

В США, где налог с продаж составляет основу доходной части бюджетов штатов, НДС не взимается. Страны — участницы ЕЭС отказались от взимания налога с продаж, но распространили на всей территории Союза унифицированные нормы взимания НДС Особенностью российской налоговой системы является наличие одновременно и НДС, и налога с продаж.

Плательщики налога с продаж — организации, в том числе ино­странные, а также физические лица — индивидуальные предприни­матели.

Обязанность заплатить налог в бюджет связана с фактом реали­зации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный рас­чет, а также с использованием расчетных и кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ)¹.

Глава 14. Основные налоги, взимаемые в РФ

СЗ РФ 2001 № 49 Ст 4554

Поскольку налог с продаж является региональным налогом и вводится в действие на территории субъекта Российской Федера­ции законодательным актом данного субъекта, то его взимание по­строено на территориальном принципе. Налог подлежит уплате по месту осуществления операций, признаваемых объектом налогооб­ложения.

Налоговая база — стоимость товаров (работ, услуг), включая на­лог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

Налоговый период составляет один месяц. На федеральном уровне установлена максимальная ставка налога в размере 5%. Конкретная ставка налога устанавливается законами субъектов Фе­дерации, вводящими налог в действие на территории региона. По­рядок и сроки уплаты налога, формы отчетности также устанавли­ваются законами субъектов Федерации.

Перечень льгот по налогу с продаж установлен федеральным за­конодательством и является единым на всей территории Россий­ской Федерации. Не облагаются налогом с продаж товары и услуги повседневного спроса и социального значения: хлебобулочные из­делия, молочные продукты, детское и диабетическое питание, жи­лищно-коммунальные и ритуальные услуги, услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом, учебная и научная книж­ная продукция и др.

Земельный налог

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогопла­тельщика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствования на земле, в которые объективно поставлен налого­плательщик, участок более плодороден, имеет лучшее расположе­ние и т.п.

Закон Российской Федерации от 11 октября 1991г. №1738 «О плате за землю»¹ делит земельные участки на группы в зависи­мости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйственного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли не­сельскохозяйственного использования (земли городов и других на­селенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военно­го и другого использования вне населенных пунктов, земли водно­го и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результа­тов хозяйственной деятельности собственников земли, землевла­дельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабиль­ных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с из­менением условий хозяйствования, не зависящих от пользователя земли.

Ведомости СНД и ВС РФ 1991 №44 Ст 1424

298 Раздел IV. Регулирование государственных доходов ______

Ставки налога определяются местными органами государствен­ной власти или органами государственной власти субъектов Федера­ции на основе установленных федеральным законом базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земель­ного участка. За земельные участки, не используемые или исполь­зуемые не по целевому назначению, ставка земельного налога уста­навливается в двукратном размере (ст. 3 Закона о плате за землю).

Льготы носят в основном социальный характер. Так, освобож­даются от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооружен­ных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, на­учно-исследовательские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы представительной власти субъектов Федерации и ор­ганы местного самоуправления вправе устанавливать дополнитель­ные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты со­ответствующих территорий.

Налоговым периодом является календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевла­дельцев — физических лиц это делают налоговые органы. Налог уп­лачивается по срокам, конкретно определенным законом (15 сен­тября и 15 ноября).

Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджет­ные фонды

Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обязательных платежей — страховых взносов, которые ранее упла­чивались в государственные внебюджетные фонды, предназначен­ные для мобилизации средств для реализации права граждан на го­сударственное пенсионное и социальное обеспечение и медицин­скую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государст­венные внебюджетные фонды: Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского стра­хования (ст. 241 НК РФ в редакции Федерального закона от 31 де­кабря 2001 г. № 198-ФЗ)¹. Плательщиками налога являются работо­датели, осуществляющие выплаты наемным работникам, предпри­ниматели и адвокаты.

Для работодателей объектом налогообложения являются вы­платы и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гра­жданско-правовых договоров, предметом которых является пере­ход права собственности на имущество, а также договоров, свя­занных с передачей в пользование имущества: аренды, купли-про­дажи и др. Работодатель включает в налогооблагаемую базу выпла­ты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они