Пример. Организация приобрела облигации за 25000 руб., номинальная стоимость этих облигаций 23000 руб

Организация приобрела облигации за 25000 руб., номинальная стоимость этих облигаций 23000 руб. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций - через 4 года. Предприятие доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (каждые полгода). Через 4 года облигации были погашены по номинальной стоимости.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Дт 58 - Кт 51 – 25000 руб. - отражена покупная стоимость облигаций;

Дт 76 – Кт 91-1 – 1150 руб. (23000 * 10 %: 2) - отражен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

Дт 51 – Кт 76 – 1150 руб. - перечислен доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

Дт 91-2 – Кт 58 – 250 руб. ((25000 – 23000): 4: 2) - учтена 1/2 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждое полугодие в течение 4 лет. В итоге на счете 58 облигации будут учтены по номинальной стоимости.

Дт 51 - Кт 58 – 23000 руб. – погашение облигации по номинальной стоимости через 4 года.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Учет финансовых вложений в займы. Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов. Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:

Дт 58 - Кт 51 (52, 50) – предоставление займа;

Дт 76-3 - К 91-1 – начисление процентов по предоставленным займам;

Дт 51 (52, 50) - Кт 58 – возвращены суммы займа;

Дт 51 - Кт 76 – получены проценты по займу;

Дт 76-2 - Кт 91-1 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа;

Дт 51 – Кт 76-2 – поступили суммы штрафов.

Таким образом, обобщение информации о наличии и движении различных видов финансовых вложений осуществляется с использованием отдельных субсчетов счета 58.

Большое значение для обеспечения сохранности финансовых вложений имеет их инвентаризация.

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- правильность оформления ценных бумаг;

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Таким образом, финансовые вложения являются частью оборотных активов предприятий, выступающие инструментом осуществления их финансовой и инвестиционной деятельности.

Контрольные вопросы

1. Какие активы организации относятся к денежным средствам?

2. Какими нормативными документами регламентируется ведение кассовых операций в РФ?

3. Какими документами оформляется поступление в кассу денежных средств?

4. По каким документам производится выдача из кассы денежных средств?

5. Укажите правила приема и выдачи кассиром денежных средств?

6. Какие меры принимаются для обеспечения сохранности денежных средств?

7. Когда и каким образом проводится инвентаризация денежных средств?

8. Что относится к денежным документам и как они отражаются в учете?

9. Каким образом учитываются операции по расчетному счету?

10. В каких случаях применяется и каким образом используется счет 57 «Переводы в пути»?

11. Какие документы необходимо представить в банк для открытия валютного счета?

12. Для каких целей используются специальные счета в банках?

13. Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?

14. Как производится покупка и продажа иностранной валюты?

15. Какие виды активов организации относятся к финансовым вложениям?

16. Каким образом финансовые вложения оцениваются в учете?

17. С какой целью и из каких источников создаются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги?

18. В какой форме производятся вложения в уставные капиталы других организаций?

19. Каким образом отражается в учете приобретение, продажа ценных бумаг и получение процентных выплат?