Пример. Ввиду прекращения оказания услуг по хранению рыбопродукции, хладокомбинат списывает с баланса право на знак обслуживания

Ввиду прекращения оказания услуг по хранению рыбопродукции, хладокомбинат списывает с баланса право на знак обслуживания. Первоначальная стоимость нематериального актива – 300000 руб. Сумма начисленной амортизации к моменту списания – 198000 руб. Расходы, связанные со списанием объекта нематериального актива: начислена заработная плата – 7800 руб., отчисления ЕСН – 2043 руб., материальные расходы – 4000 руб.

В бухгалтерском учете хладокомбината будут сделаны следующие записи (Таблица 9)

Таблица 9

Бухгалтерские записи предприятия

Согласно ПБУ 14/07 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Учет амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов учитывается обособлено на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», по кредиту - начисление амортизации, по дебету - списание амортизации по выбывающим объектам.

Нематериальные активы участвуют в производственном процессе многократно, переносят стоимость на производимую продукцию по частям в форме амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции независимо от результатов деятельности организации.

Не начисляется амортизация:

- по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования;

- по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Начисление амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования - период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования объекта нематериальных активов, в течение которого организация сможет получать экономические выгоды (доход);

- для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Начисление амортизации объектов нематериальных активов производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования

объектов, входящих в эту группу. Выбор способа амортизации по нематериальным активам закрепляется в учетной политике организации.

Линейный способ

Сумма амортизации определяется исходя из полной стоимости объекта и срока полезного использования объекта. Таким образом, стоимость объекта погашается равномерно в течение срока полезного использования.

Ежемесячно сумма амортизации будет рассчитываться по формуле:

Σ А = ПС / СПИ, где (7)

Σ А- сумма амортизации за текущий месяц;

ПС - полная стоимость объекта нематериальных активов;

СПИ - срок полезного использования объекта нематериальных активов (в месяцах).

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации за текущий месяц рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и дроби, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах. Поскольку фиксированный коэффициент не определен действующим законодательством, организация определяет его самостоятельно и отражает в учетной политике.

Норма амортизации рассчитывается аналогично линейному способу и корректируется на установленный организацией коэффициент. Сумма амортизации за текущий месяц исчисляется по формуле:

Σ А = ОС * 1с / СПИ_о, где (8)

Σ А- сумма амортизации за текущий месяц;

ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

1с - коэффициент, установленный организацией;

СПИ_о - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

При данном способе определяют норму амортизации исходя из предполагаемого объема выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

N = ПС / Оп, где (9)

N - норма амортизации;

ПС - полная стоимость объекта нематериальных активов;

Оп - объем выпуска, предполагаемый в период полезного использования
объекта.

Сумма амортизации исчисляется исходя из фактического объема выпуска продукции в отчетном месяце.

Σ А = N * Оф, где (10)

Σ А- сумма амортизации за текущий месяц;

N - норма амортизации;

Оф - фактический объем выпуска за отчетный месяц.

Деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Синтетический учет амортизации нематериальных активов осуществляется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» - контрактивный, регулирующий. Остаток по счету показывает суммы начисленной амортизации по объектам нематериальных активов. Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается по дебету счетов расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 05«Амортизация нематериальных активов».

Учет переоценки нематериальных активов

Сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные года. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнёсенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспрёдёленной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между полной (первоначальной или восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации. В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Контрольные вопросы:

1. Назовите участников инвестиционного процесса

2. Назовите основные источники финансирования инвестиционной деятельности

3. На каком счете осуществляется ведение учета затрат у инвестора?

4. На каком счете осуществляется ведение учета затрат у подрядной организации?

5. Как ведется учет доходов, расходов и финансовых результатов по договорам подряда?

6. Какие формы являются основанием для введения в эксплуатацию законченного строительством объекта основных средств?

7. Каким нормативным документом регламентируется учет основных средств?

8. Какие условия должны быть выполнены для принятия к учету активов в качестве основных средств?

9. Какими первичными документами оформляется движение основных средств?

10. По какой стоимости основные средства принимаются к учету?

11. Какими способами может начисляться амортизация по объектам основных средств?

12. Что понимается под понятием «срок полезного использования»?

13. В каких случаях допускается изменение оценки основных средств, принятых к учету?

14. Что понимается под восстановлением основных средств?

15. Какой счет используется для отражения учета амортизации основных средств?

16. Как отражается в учете выбытие основных средств?

17. Назовите особенности отражения в учете лизингового имущества у лизингодателя.

18. назовите особенности отражения в учете лизингового имущества у лизингодателя.

19. Какие условия должны быть выполнены для принятия к учету активов в качестве нематериальных?

20. Что относится к нематериальным активом?

21. По каким нематериальным активам начисляется амортизация?

22. Что означает проверить нематериальный актив на обесценение?

23. Какими документами оформляется поступление нематериальных активов на предприятие?

24. Назовите способы начисления амортизации по нематериальным активам.

25. По какой стоимости основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерской отчетности?

26. Как в бухгалтерском учете отражается переоценка основных средств и нематериальных активов?

27. В каких случаях нематериальный актив может выбывать с предприятия?