Вопрос 2. Упрощенная система налогообложения

Законодательной основой для введения упрощенной системы налогообложения (сокращенно УСН) является Закон РФ от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, согласно которому введена глава 26-2 Налогового кодекса РФ.

Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения и используется налогоплательщиками на добровольной основе.

Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме импортных поставок), налога на имущество организаций и единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей УСН предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС, налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности и выплат вознаграждений, начисляемых в пользу наемных физических лиц.

Остальные налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, уплачиваются на общих основаниях. Кроме того, за организациями, уплачивающими налоги в условиях УСН сохраняется обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и обязанность налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждений в их пользу.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в соответствии с законодательством.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы или представительства;

- банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом;

- индивидуальные нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 % (за исключением организаций, капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек, а также организации, остаточная стоимость основных средств которых превышает 100 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщики хотят перейти на УСН, подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения, в котором, кроме желания перехода на упрощенную систему налогообложения, сообщают сведения о своих доходах за девять месяцев текущего года, поскольку одним из критериев, определяющих право перехода на УСН, является размер дохода от реализации (без учета НДС), не превышающий 11 млн. руб. В случае изменения своего желания о переходе на УСН налогоплательщик также должен уведомить налоговый орган не позднее 20 декабря.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о желании работать в условиях УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Налогоплательщики, применяющие УСН, могут перейти на общий режим налогообложения, но такой переход не может быть осуществлен до окончания текущего налогового периода.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на обычный режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом налогоплательщик обязан в течении 15-ти дней по истечении периода, в котором произошло превышение, известить налоговый орган.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через год после утраты прав ее применения.

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе самостоятельно определять объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы), от которого и зависит формирование облагаемой базы.

При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели определяют размер полученного ими дохода по двум направлениям:

- от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

И те, и другие доходы определяются в порядке, установленном для расчета налога на прибыль. На этих же условиях определяются доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В случае выбора второй формы объекта налогообложения сумма доходов уменьшается на расходы.

Основные расходы – это расходы на приобретение и ремонт основных средств и нематериальных активов; на оплату труда и обязательное страхование работников и имущества; арендные платежи; суммы НДС по приобретенным товарам (работ, услуг), уплата процентов по кредитам и займам, другие расходы, установленные по аналогии с налогообложением прибыли и определенные статьей 346-16 НК РФ.

Правила определения и учета расходов на приобретение основных средств в целях налогообложения УСН в основном аналогичны условиям, действующим при исчислении единого сельскохозяйственного налога.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу и получения имущества или имущественных прав, т.е. применяется кассовый метод.

Расходами признаются затраты, после их фактической оплаты. Доходы и расходы, выражаемые в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Ц. Банка и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки применяются в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. При определении объекта в виде дохода, уменьшенного на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Авансовые платежи налогоплательщиками, применяющими исчисление налога по доходам, осуществляются исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма исчисленного налога не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов исчисляют авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей.

Допускается исчисление минимального размера налога для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта доход, равный 1 % облагаемой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного налога в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального налога.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Министерством финансов РФ.