Вопрос 1. Единый сельскохозяйственный налог

Условия «Системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН)» определены главой 26-1 Налогового кодекса РФ, введенной в измененном виде федеральным законом от 11 ноября 2003 года № 147-ФЗ и введены в действие с 1 января 2004 года. Эта система является специальным налоговым режимом и принимается налогоплательщиками на добровольной основе.

Уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза по импорту), налога на доходы физических лиц (в отношении индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), единого социального налога (за исключением платежей на образование страховой части пенсионного фонда).

Иные налоги и сборы налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, уплачиваются в общеустановленном порядке.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Кроме того, плательщиками этого налога могут быть сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), действующие на основе Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации», а также градо и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Обязательным условием для признания налогоплательщиком ЕСХН является то, что доходы от продажи сельскохозяйственной продукции (включая и ее переработку) в общем объеме доходов от реализации таких организаций или индивидуальных предпринимателей и выполненных для них работ и услуг не могут быть менее 70 %.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, бюджетные учреждения.

Налоговой базой ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для целей ЕСХН доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. датой получения признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а расходами – затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В составе доходов в целях налогообложения ЕСХН учитываются доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы аналогично условиям, определенным для учета этих доходов в целях налогообложения прибыли, т.е. в соответствии со ст. 249; 250 и 251 Налогового кодекса РФ.

Доходами, не учитываемыми в целях ЕСХН, признаются виды доходов, которые не принимаются к налогообложению при расчете налога на прибыль. В частности, доходы, полученные в форме залога и задатка в качестве обеспечения обязательств, средства в любой форме полученные в уставный капитал, доходы или средства, полученные по договорам кредита или займа и т.д.

В целях налогообложения доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных средств, которые применяются в следующем порядке:

- в отношении основных средств, приобретенных после перехода на уплату ЕСХН – в момент ввода этих средств в эксплуатацию;

- в отношении основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН: по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога; со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – в течение первого года уплаты ЕСХН – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости; со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств. За основу принимается остаточная стоимость основных средств.

В случае реализации приобретенных основных средств после перехода на ЕСХН следует произвести перерасчет и доплату налога.

2. Расходы на приобретение нематериальных активов, на ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое имущество (в т.ч. и по лизингу).

Расходы на приобретение нематериальных активов учитываются аналогично приобретению основных средств.

3. Материальные расходы и расходы на оплату труда (включая выплату пособий по временной нетрудоспособности, согласно законодательству).

4. Расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

5. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам).

6. Расходы по уплате процентов за пользование денежными средствами и оплате услуг кредитных организаций.

7. Прочие производственные, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Порядок определения и признания расходов в целях налогообложения ЕСХН определены статьей 346-5 НК РФ.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога не исключает ведение налогового учета.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6 % облагаемой суммы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют авансовые платежи исходя из налоговой ставки и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Уплата налога и авансового платежа производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода (года) – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам, утвержденным Министерством финансов РФ.