Налогообложение доходов, полученных в натуральной форме

Доходы могут быть получены гражданами не только в денеж­ной, но и в натуральной форме. К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

1. оплата труда в натуральной форме;
2. оплата (полностью или частично) за сотрудника благ в его пользу (например, оплата питания, обучения, занятий спортом, аренды жилья)
   Стоимость материальных благ включается в налогооблагаемый доход конкретных сотрудников, если можно определить их точный размер. Таким образом, если фирма опла­чивает спортзал, которым потенциально могут пользо­ваться все ее сотрудники, и учет посещений не ведется, то точная сумма дохода конкретного сотрудника не мо­жет быть определена и НДФЛ не возникает. Если же оплата абонемента в спортзал производится в пользу конкретного работника, то стоимость такого абонемен­та включается в его налогооблагаемый доход;
3. оплата работодателем расходов на добровольное меди­цинское страхование родственников сотрудника;
4. оплата работодателем расходов по содержанию детей сотрудника в детских дошкольных учреждениях;
5. оплата затрат на доставку работника к месту работы и обратно (за исключением случаев, когда место работы расположено за городской чертой, куда не ходит обще­ственный транспорт);
6. оплата работодателем стоимости проездных и единых билетов на общественный транспорт (за исключением случаев, когда работа сотрудника носит разъездной ха­рактер, например курьерская работа. При этом органи­зация должна иметь приказ руководителя, содержащий порядок использования проездных билетов, порядок
   возмещения стоимости приобретенных проездных биле­тов и перечень сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Кроме того, условие о разъездном характере работы целесообразно указать в должностных инструкциях работников);
7. подарки в натуральной форме, сделанные налогопла­тельщику юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (превышающие в общей сумме 4000 руб. в год).

Сумма доходов, полученных в натуральной форме, определя­ется исходя из рыночных цен на дату их фактического полу­чения, т.е. на день передачи физическому лицу соответствую­щего имущества или на день оплаты благ и услуг в его пользу.

Удержание налога с доходов в натуральной форме производит­ся за счет денежных выплат гражданину, если таковые имеются. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы денежной выплаты.

Если денежных выплат нет и удержание налога невозможно, то кампания – налоговый агент должна сообщить об этом в письменной форме в свою налоговую инспекцию не позднее одного месяца с даты выплаты дохода в натуральной форме.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получе­ние следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распрост­раняется на следующие категории налогоплательщиков:

1. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ния, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катаст­рофы на Чернобыльской АЭС;
2. лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльс­кой АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий ка­тастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военно­обязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполне­нию работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внут­ренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (прохо­дящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой свя­зи инвалидности;
3. военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также воен­нообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катаст­рофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-тех­нический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;
4. лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных ава­рий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораб­лей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
5. лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоак­тивных веществ;
6. инвалидов Великой Отечественной войны;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

1. Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
2. участников Великой Отечественной войны, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
3. лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года незави­симо от срока пребывания;
4. инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
5. лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболева­ния, связанные с радиационной нагрузкой.
6. медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения в результате катастрофы на ЧАЭС.
7. лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;
8. родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии, увечья, полученными ими при защите СССР, РФ или погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в пов­торный брак;
9. граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в странах, в которых велись боевые действия;

3) налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого 1 ребенка.На второго ребенка - 2000 рублей, на третьего и каждого последующего - 4000 рублей, на каждого ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы – 12 000 рублей.

- на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей — на первого ребенка; 1 400 рублей — на второго ребенка;

3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей — на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на каждого ребенка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, нало­говый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установлен­ный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиран­та, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на­логовый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанно­го вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родите­лям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностран­ным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании доку­ментов, заверенных компетентными органами государства, в котором про­живает ребенок (дети).

1. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получе­ние следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотвори­тельные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, об­разования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или пол­ностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (упла­чиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществ­ление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налого­вом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произве­денных расходов на обучение, но не более 100 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком — родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждени­ях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей,

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного до­кумента, который подтверждает статус учебного заведения, а также пред­ставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения ука­занных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Рос­сийской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российс­кой Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налого­плательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоя­щим подпунктом, не может превышать 120 000 рублей.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российс­кой Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактичес­ки произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверж­дается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплатель­щику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждаю­щих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогопла­тельщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была про­изведена организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании пись­менного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.