Ошибки, различаемые в аудиторской выборке

Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность таким образом, чтобы она соответствовала целям аудита. Совокупность должна состоять из набора единиц, которые могут быть идентифицированы определенным образом. Аудиторская организация проводит выборку элементов совокупности наиболее эффективным и экономным образом, позволяющим ей достичь поставленных целей.

Совокупность - это полный набор данных, из которых аудитор проводит выборку с тем, чтобы сделать выводы (например, все статьи по сальдо счета или классу операций представляют совокупность). Со­вокупность делится на страты или подсовокупности, где каждая страта проверяется отдельно. Термин «совокупность» включает в себя понятие «страта».

При проведении выборки аудиторская организация может разбить изучаемую совокупность на отдельные группы (подсовокупности), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для каждого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит.

Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторов.

Стратификация - это процесс деления совокупности на под­совокупности, каждая из которых представляет собой группу единиц выборки со сходными характеристиками.

При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки возникает из-за возможности отличия вывода ау­дитора, основанного на выборке, от вывода, который был бы сделан при применении аудиторской процедуры ко всей совокупности выборки. Существует 2 вида риска выборки:

1) риск формирования аудитором вывода о том, что риск контроля ниже фактического (в случае теста контроля) или об отсутствии суще­ственной ошибки, когда на самом деле она имеет место (в случае теста по существу). Данный вид риска влияет на эффективность аудита и повыша­ет вероятность составления несоответствующего аудиторского отчета;

2) риск формирования аудитором вывода о том, что риск контроля выше фактического (в случае геста контроля) или о наличии существен­ной ошибки, когда на самом деле она не имеет место (в случае теста по существу). Данный вид риска влияет на рациональность аудита и при­водит к проведению дополнительных работ для установления неверно­сти первоначальных выводов.