В 40. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствием многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

• сложностью восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большой вероятностью несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• отсутствием унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих опера­ций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

При проверке расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся организации за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62, проводят инвентаризацию расчетов.

Основное направление аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками состоит в проверке дебиторской и кредиторской задолженности.

По ГК истечение сроков исковой давности по дебиторской и кредиторской задолженности – 3 года, поэтому одно из направлений проверки – анализ дебиторской задолженности с точки зрения ее истребованности. Истребованной называется задолженность, по которой организация приняла какие-то меры (факты переписки, претензионное письмо, исковое заявление). Неистребованной считается задолженность, по которой не приняты меры, и по ней не может быть начислен резерв по безнадежной дебиторской задолженности. Резерв формируется за счет прибыли до налогообложения, поэтому в случае возврата дебиторской задолженности резерв должен быть восстановлен, т.е. включен в состав доходов.

Кредиторская задолженность делится на долгосрочную, краткосрочную, срочную и просроченную. Следовательно, объектом проверки является просроченная задолженность, списание которой состав прочих доходов обязателен.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сумма полученного аванса учитывается на счете 62 обособленно:

Д 51 «Расчетные счета» К 62 субсчет «Авансы полученные».

Организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученной предоплаты:

Д62 субсчет «Авансы полученные» К68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Согласно п. 1 ст. 475 ГК покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок. При этом если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, претензия может предъявляться продавцу в течение срока, установленного ст. 477 ГК, т.е. в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». Убыток от продажи товаров отражается заключительными записями месяца по кредиту чета 90, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет, например, 99-1 «Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п. 6 ПБУ9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации работ, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, за вычетом налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи работ (дата подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

В целях налогообложения прибыли при признании доходов методом начисления датой получения дохода от реализации товаров признается дата реализации этих товаров, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК операции по реализации работ на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговая база по НДС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выполненные этапы работ

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятель­ное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (счет используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки, выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам).