Закрытие счетов сферы капитальных вложений- 08.

Общие положения

Счета сферы капитальных вложений тесно связаны со счета­ми основного производства. Поэтому при закрытии счетов уче­та затрат основного производства затрагиваются и счета сферы капитальных вложений. Особенно наглядно это видно на при­мере счетов накладных расходов. Эти счета могут закрываться самостоятельно в составе капитальных вложений, но в ряде слу­чаев это осуществляется в тесной увязке с операционными сче­тами затрат основной деятельности.

Последовательность закрытия счетов

В процессе закрытия операционных счетов основной произ­водственной деятельности некоторая часть расходов должна быть отнесена на счет сферы капитальных вложений. Так, на счета капитальных вложений при отсутствии хозяйственного аппарата, обслуживающего строительство, относят часть обще­хозяйственных расходов. Во всех случаях списанные на капи­тальные вложения общехозяйственные расходы относят на на­кладные затраты по строительству. Кроме отнесенных сюда об­щехозяйственных расходов в составе накладных расходов по строительству могут быть учтены административно-хозяйствен­ные, расходы по обслуживанию рабочих (колхозников), по ор­ганизации и производству работ, а также непроизводительные расходы, связанные с капитальным строительством, вне зависи­мости от того, имеется в хозяйстве специальный аппарат управ­ления капитальным строительством или нет.

Все накладные расходы в составе счета 08 относят на объек­ты строительства пропорционально суммам прямых затрат, уч­тенных на конкретных объектах строительства счета 08. Для распределения накладных расходов составляют ведомость рас­пределения затрат. Если накладные расходы списывались в те­чение года, то в этой ведомости распределяют расходы за де­кабрь; если же накладные расходы относились на объекты ка­питальных вложений в нормативном размере, то производят корректировку списанных сумм с учетом фактических затрат. Как правило, накладные расходы закрывают путем отнесения их на объекты строительства, выполненные хозяйственным способом, на дебет счета 08. Если же суммы корректировки от­носятся к уже завершенным объектам капитальных вложений, по которым операции закончены и затраты со счета 08 списа­ны, возникает необходимость, кроме отражения их по счету 08, корректировки оценки оприходованных основных средств. Та часть дополнительных затрат, которая относится к закончен­ным объектам по строительству, закладке многолетних насаж­дений, приобретению основных средств, должна быть отраже­на по кредиту соответствующих субсчетов и аналитических сче­тов счета 08 и по дебету счета 01 " Основные средства" для уточ­нения оцДля дополнительного списания затрат по капитальным вло­жениям и корректировки оценки законченных объектов состав­ляют ведомость списания затрат и корректировки оценки за­конченных объектов. После отражения на счетах сумм из этой ведомости на операционных счетах сферы капитальных вложе­ний останутся только затраты, относящиеся к незавершенным объектам. Одновременно все оприходованные в составе основ­ных средств законченные объекты капитальных вложений будут оценены по фактической себестоимости.

59. Закрытие счетов 90 «продажи».

Общие положения

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов по счету 90 " Продажи", а также счета 91 " Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю­щих производств полностью закрыты (в части завершенных про­изводственных процессов), а калькуляционные разницы по про­дукции, работам и услугам этих производств отражены по соот­ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствую­щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспо­могательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на де­бете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 " Расходы на продажу".

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых ре­зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализа­ции. При этом финансовый результат как разница между сум­мой выручки и себестоимостью реализованной продукции, вы­ полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по од­ним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтер­ская справка на закрытие счета), в которой по каждому анали­тическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые ре­зультаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промыш­ленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам от­ражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декаб­ря месяца:

дебет счета 90 " Продажи"

кредит счета 99 " Прибыли и убытки" — при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 " Прибыли и убытки"

кредит счета 90 " Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены разверну­то. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто¹. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (раз­ниц между фактической и плановой себестоимостью реализо­ванной продукции).

60. Закрытие счетов 91 «прочие доходы и расходы».

Общие положения

В результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборо­тов по счету 90 " Продажи", а также счета 91 " Прочие доходы и расходы" выводятся финансовые результаты деятельности. К моменту закрытия счета 90 " Продажи" и 91 " Прочие доходы и расходы" все счета основных, вспомогательных и обслуживаю­щих производств полностью закрыты (в части завершенных про­изводственных процессов), а калькуляционные разницы по про­дукции, работам и услугам этих производств отражены по соот­ветствующим счетам, в том числе и по дебету счета 90. Закрыты будут и собирательно-распределительные счета, а соответствую­щая доля общехозяйственных расходов будет отнесена на дебет счетов по учету продаж (на работы и услуги, выполненные вспо­могательными производствами на сторону). Это значит, что к моменту закрытия счетов 90 и 91 вся реализованная продукция, выполненные работы и услуги на сторону будут отражены на де­бете в оценке по фактической себестоимости, включая расходы на реализацию, списанные со счета 44 " Расходы на продажу".

Последовательность закрытия счетов

Закрытие указанных счетов и выявление финансовых ре­зультатов сводятся к сопоставлению дебетового и кредитового оборотов и выведению результата по каждому объекту реализа­ции. При этом финансовый результат как разница между сум­мой выручки и себестоимостью реализованной продукции, вы­ полненных работ и услуг на сторону может быть выведен по од­ним счетам в виде прибыли, по другим — в виде убытка.

Для закрытия счета 90 составляют ведомость определения и списания финансовых результатов от реализации (бухгалтер­ская справка на закрытие счета), в которой по каждому анали­тическому счету и субсчетам сопоставляют суммы дебетового и кредитового оборотов и выводят развернуто финансовые ре­зультаты — прибыли и убытки от реализации продукции, работ и услуг отраслей растениеводства, животноводства, промыш­ленных производств.

Общие итоги по всем субсчетам и аналитическим счетам от­ражают размеры выявленной прибыли и убытков от реализации в целом по хозяйству. Перечисление выявленных прибылей и убытков на счет 99 делают заключительными оборотами декаб­ря месяца:

дебет счета 90 " Продажи"

кредит счета 99 " Прибыли и убытки" — при превышении суммы кредитового оборота по счету 90.

При превышении суммы дебетового оборота счета 90 делают запись:

дебет счета 99 " Прибыли и убытки"

кредит счета 90 " Продажи".

Аналогичные записи делают и по счету 91 " Прочие доходы и расходы".

После списания результатов по счетам 90 и 91 их закрывают, а на счете 99 финансовые результаты будут отражены разверну­то. Результаты со счета 90 в настоящее время списывают на счет 99 и в течение года (ежеквартально), поскольку в квартальном балансе этот счет отражается свернуто¹. В этом случае в конце года на счет 99 относят суммы корректировочных записей (раз­ниц между фактической и плановой себестоимостью реализо­ванной продукции).

61. Закрытие счета 99 «прибыли и убытки».

Общие положения

Счет 99 " Прибыли и убытки" закрывают в конце года при составлении отчетности. В конце года, а при исчислении при­были ежемесячно или ежеквартально учтенные на отдельных субсчетах и аналитических счета* результаты от реализации продукции, работ и услуг, а также прочие доходы и расходы пе­речисляют на счет 99 " Прибыли и убытки", где в итоге выявля­ют конечный финансовый результат деятельности предприятия за отчетный год — прибыль или убыток. Закрытие счета, таким образом, сводится к списанию выявленного финансового ре­зультата деятельности и направлению его по назначению. Уч­тенную общую прибыль или полученный убыток хозяйство должно со счета 99 направить на счет 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" проводкой

Дебет счета 99 " Прибыли и убытки"

Кредит счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — в случае положительного фи­нансового результата, либо проводкой

Дебет счета 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кредит счета 99 " Прибыли и убытки" — в случае отрица­тельного финансового результата.

Данная проводка является заключительной по итогам года и проводится 31 декабря, после чего приступают к работе по со­ставлению годового отчета.