Учет расходов будущих периодов.

Общие положения

Особую группу затрат на сельскохозяйственных предприя­тиях составляют расходы будущих периодов. Каждое хозяйство вынуждено идти на эти затраты, относящиеся к нескольким циклам производства. Следовательно, в учете возникает необхо­димость разграничивать их между отдельными годами (или дру­гими периодами), чтобы правильно относить на затраты каждо­го данного периода. Для этих целей в бухгалтерском учете выде­ляется бюджетно-распределительный счет 97 " Расходы будущих периодов".

Состав затрат

На сельскохозяйственных предприятиях счет 97 " Расходы будущих периодов" используют для учета затрат по устройству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства и некоторых других расходов. Аналитичес­кий учет ведут по каждому объекту отдельно. На этом счете учи­тывают такие затраты, которые произведены в отчетном году, но не могут быть полностью отнесены на калькуляционные счета этого же года. К таким затратам относят расходы по строитель­ству некапитальных временных сооружений, предназначенных для использования в последующие периоды, например летние лагери и загоны для животных, расходы по устройству траншей и других сооружений для силосования и сенажирования. Кроме того, здесь отражают уплаченные вперед налоги и сборы, суммы подписки на научно-техническую литературу, уплаченную впе­ред арендную плату, затраты на мероприятия по улучшению зе­мель, осуществляемые за счет собственных средств и включае­мые в себестоимость ряда лет, исходя из установленных сроков их списания, затраты на рекультивацию земель и т. п.

Следует иметь в виду, что на счет 97 относят суммы начислен­ной амортизации на внутрихозяйственные производственные мелиоративные фонды в первые три года эксплуатации. Для этой цели здесь выделена специальная статья. Затем эти суммы отно­сят равными долями в течение трех лет на себестоимость продук­ции, получаемой с соответствующих мелиорированных земель.

Списание затрат

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учи­тывают все произведенные за год расходы, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отне­сены на соответствующие счета в отчетном году. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной.

Расходы будущих периодов по оплаченным вперед налогам, сборам, суммам подписки на научно-техническую литературу,

арендной плате и др. списывают на издержки производства рав­номерными долями в течение срока, к которому относятся те или иные расходы.

Счет 97 " Расходы будущих периодов" имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года должно производиться до закрытия счетов 25 " Общепроизводственные расходы" и 26 " Общехозяйственные расходы".

Отражение в регистрах

В регистрах бухгалтерского учета расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных доку­ментов их фиксируют в специально открытом по счету 97 лице­вом счете (производственном отчете) подразделения. По каждо­му объекту учета (летние лагеря и загоны для скота, устройство траншей для силосования и т. д.) открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оп­лата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость ис­пользованных материальных ценностей, прочие затраты), а вну­три статей — по видам затрат в соответствии с корреспонденци­ей счетов. Во втором разделе лицевого счета (производственно­го отчета) отражают списание (распределение) фактических расходов по кредиту счета. На основании лицевых счетов (про­изводственных отчетов) в установленном порядке делают запи­си в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту счета 97 с соответству­ющей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких лицевых счетах (производствен­ных отчетах) подразделений по хозяйству в целом составляют сводный лицевой счет (сводный производственный отчет), в ко­тором отражают расходы будущих периодов.

Корреспонденция счетов

Счет 97 " Расходы будущих периодов" корреспондирует по дебету со счетами 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 43, 60, 70, 69, 71, 76, 96; по кредиту - со счетами 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 76, 96, 99 и др.