Издержки на энергопредприятиях

Издержки — расходы, необходимые для осуществления производства товаров или оказания услуг. Чтобы существовать в долгосрочном периоде, фирма должна покрывать все свои издержки, включая те, которые ориентированы на перспективу, — инвестиционные. Конечно, в краткосрочном периоде фирма может рассматривать свои инвестиции как «безвозвратные издержки» (sunk cost), поскольку после осуществления инвестиций (например, строительства ЛЭП к определенному потребителю) фирма может вернуть себе только стоимость металлолома опор и проводов, что гораздо меньше стоимости их изготовления и монтажа. В то же время передавать энергию этому потребителю фирма может, не строя новую ЛЭП, в течение многих лет и, таким образом, ориентироваться только на окупаемость текущих издержек. Однако, если акционеры хотят вернуть сделанные при строительстве ЛЭП вложения, фирма должна получить за период полезного использования ЛЭП выручку, которая превышала бы текущие издержки как минимум на размер инвестиций в строительство ЛЭП.

Итак, для производства необходимы средства производства (основные фонды). Стоимость этих средств (особенно в энергетике) весьма высока и, как правило, за один год не окупается. Таким образом, возникает разрыв между единовременным осуществлением инвестиций (например, строительство ТЭЦ — занимает около 2 лет) и периодом, в течение которого выручка от эксплуатации созданного за счет этих вложений актива превысит стоимость его создания и текущих издержек производства (это могут быть десятки лет).

В связи с этим возникает проблема налогообложения прибыли: если весь период, в течение которого выручка фирмы не превысит размер инвестиций и текущих издержек (нарастающим итогом), считать убыточным, то в течение нескольких (многих!) лет данная фирма не будет платить налог на прибыль, что не устраивает государство*. Эта проблема решается введением в бухгалтерский и налоговый учет понятия «амортизация».

В современном понимании амортизация — это часть валовой выручки предприятия (компании), которая не облагается налогом на прибыль. Численно она равняется отчислениям (сумме средств), которые надо было бы ежегодно делать для того, чтобы после выбытия основных фондов (через определенный период, равный принятому или объявленному сроку их службы), профинансировать их замену на новые.

В российской практике, как уже упоминалось (см. раздел 10.4) организации вынуждены вести одновременно и налоговый, и бухгалтерский учет, поэтому для целей расчета величины амортизационных отчислений в бухгалтерском учете целесообразно использовать тот же метод, что и в налоговом учете.

В последнее время все большее использование получает финансовая аренда основных средств - лизинг. Получив по лизингу, например, турбину, фирма не платит за нее сразу и не амортизирует ее, поскольку она находится не в ее собственности, а в собственности арендодателя — лизинговой компании. При этом фирма регулярно выплачивает лизинговые платежи, соответствующие размеру амортизационных отчислений, начисляемых лизинговой компанией за эту турбину. Однако поскольку лизинговые компании по законодательству имеют право устанавливать меньший срок полезного использования сдаваемого в аренду имущества, то ежегодно начисляемая амортизация (т.е. налоговый вычет) в этом случае становится больше. Тем не менее общий налоговый вычет при использовании лизинга не изменяется, поскольку продолжительность получаемого налогового вычета уменьшается: та же стоимость основных фондов амортизируется в течение более короткого времени с большей скоростью (большим размером ежемесячных амортизационных отчислений). Таким образом, выгода фирмы в том, что она освобождается от первоначальных инвестиций на приобретение турбины.

Амортизация является не текущим расходом, а расчетной величиной, уменьшающей налогооблагаемую прибыль. Остается открытым вопрос, каким образом она может использоваться. Поскольку понятие амортизации возникает в результате осуществления инвестиций, то в марксисткой политэкономической теории и в советской практике было принято, что денежные средства от выручки в размере амортизации должны направляться также на инвестиции — на техническое перевооружение и реконструкцию амортизируемых основных фондов либо на строительство новых. Однако акционеры вовсе не обязаны ежегодно направлять соответствующие денежные средства на постоянное техническое перевооружение этих основных фондов. Они также могут аккумулировать денежные средства на счетах либо в финансовых вложениях, пополняя тем самым оборотные средства компании либо снижая задолженность перед кредиторами. Ничего не вкладывая в техническое перевооружение, например, электростанции, по окончании срока ее службы они могут решить, например, что принадлежащая им фирма должна построить на аккумулированные таким образом денежные средства абсолютно новую станцию на месте старой либо, возможно, на совершенно ином месте, в том числе в другой стране, и продолжить бизнес в электроэнергетике. Либо акционеры могут решить, что на эти денежные средства фирма должна выкупить обратно принадлежащие им акции этой фирмы, вернуть таким образом первоначально вложенные средства и направить их в другой бизнес или распорядиться любым другим образом. Важно, чтобы ежегодные амортизационные отчисления рассчитывались в полном соответствии с правилами, зафиксированными в «Положении об учетной политике» соответствующей компании. А как потратить в данном году эти средства — предмет оптимизации ее текущей хозяйственной деятельности.

Учет затрат — один из важнейших разделов управленческого учета. Так, затраты на единицу продукции дают основу для принятия многих управленческих решений:

· выпуск какой продукции продолжить, а какой прекратить;

· производить комплектующие изделия самим или покупать их (что фактически является решением о границах фирмы в рамках ее организационного проектирования);

· как начислять амортизацию;

· какую зарплату платить персоналу;

· какую цену установить на продукцию;

· менять ли технологию или организацию производства и т.д.

Следовательно, необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это позволяет планировать и учитывать затраты, точнее их анализировать, выявлять соотношения между типами затрат, производить нормирование, применять опыт лучшей практики по управлению затратами.

Под затратами следует понимать явные (как планируемые, так и фактические) расходы организации. Они прямо связаны с фактом использования сырья, материалов, сторонних услуг для выпуска продукции, работ, услуг и их реализации. Лишь в момент реализации, когда предприятие получает и определяет свои доходы, оно определяет свои издержки (фактические затраты), связанные с получением этих доходов.

Все затраты, в свою очередь, делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные затраты — это выраженные в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата, отчисления на социальные нужды и пр.).

Классификация производственных затрат — это группирование производственных затрат в планировании и учете по определенным признакам, что напрямую связано с целями использования таких классификаций.

Экономическая обоснованная классификация производственных затрат является основой организации управленческого учета производственной деятельности. Одновременно с разработкой классификации производственных затрат составляется классификатор статей затрат:

Таблица 11.2.1