Амортизация основных фондов в бухгалтерском учете

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных фондов на себестоимость продукции (работ, услуг). Амортизационные отчисления согласно нормативным документам бухгалтерского учета - это ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены основных фондов.

Накопление этих сумм начинается на следующий же месяц после приемки объекта основных фондов в эксплуатацию.

Методические указания по учету основных фондов содержат перечень основных фондов, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации: основные фонды, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных фондов, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется, во-первых:

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);
• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
• по объектам основных фондов некоммерческих организаций.

Во-вторых, амортизация не начисляется по объектам основных фондов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются

(земельные участки и объекты природопользования).

Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает начислять амортизацию основных фондов четырьмя способами.

При применении линейного способа сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая норма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с

условиями договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных фондов.

Таким образом, для определения амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта основных фондов и нормы амортизации. В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных фондов законодательно не регламентируется.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных фондов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных фондов в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 03.01.2002г.

После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Статьей 259 НК РФ установлено два метода - линейный и нелинейный.

По такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.

Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле,

К = (1: n) х 100%. (1.3.1)

где К - норма амортизации;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Если же фирма применяет нелинейный метод, то ежемесячную сумму амортизации исчисляют так: остаточную стоимость основного фонда умножают на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

К = (2: n) х 100%. (1.3.2)

Нелинейным методом начислять амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого основного фонда.

НК РФ содержит прямой запрет на возможность изменения выбранного метода начисления амортизации в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных фондов не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или

перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных фондов стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных фондов на себестоимость продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

Амортизация на основные фонды начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.