Выплачен доход, не облагаемый НДФЛ

По доходам, полностью освобожденным от обложения НДФЛ согласно ст. 217 НК РФ, справка 2-НДФЛ не подается. В данном случае учреждение не признается налоговым агентом (Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237). Кроме того, если в числе доходов, выплаченных физическому лицу, есть доходы, как облагаемые НДФЛ, так и полностью освобожденные от обложения НДФЛ, то сведения о последних в справке 2-НДФЛ не указываются (Письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-04-06-01/109, ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105).

Например, учреждение взяло шефство над выпускниками детского дома, оплатив их обучение в профильном вузе. Сироты получили доход в натуральной форме. Однако подавать справки 2-НДФЛ в этом случае не нужно, так как этот доход не облагается НДФЛ согласно п. 21 ст. 217 НК РФ.

Вместе с тем вопрос о необходимости представления справок 2-НДФЛ по доходам, которые не облагаются НДФЛ только в определенных пределах (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ), является спорным. При этом единства нет даже среди контролирующих органов.

Речь идет о тех ситуациях, когда доход выплачен в сумме меньшей, чем установленный предел, после которого доход признается подлежащим налогообложению (т.е. менее 4000 или 10 000 руб. соответственно).

Минфин России считает, что если физическому лицу выплачен доход в пределах ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, то учреждение не признается налоговым агентом, а значит, не должно подавать сведения об этих доходах (Письма от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79).

При этом вести учет необлагаемых доходов учреждение обязано (см., например, Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4).

Налоговые органы придерживаются противоположной позиции. По их мнению, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах по форме 2-НДФЛ (Письма ФНС России от 17.11.2006 N 04-2-02/688@, УФНС России по г. Москве от 20.11.2006 N 28-11/102052).

Надо отметить, что единства по этому вопросу нет и среди судов. Некоторые суды разделяют позицию Минфина России, полагая, что отсутствие статуса налогового агента освобождает от обязанности представлять отчетность (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2009 N А33-8418/2008, ФАС Уральского округа от 30.06.2009 N Ф09-3585/09-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2008 N Ф04-5698/2008(11737-А81-41)).

Другие подтверждают позицию налоговых органов и указывают, что в случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20, от 21.12.2006 N А38-443-17/118-2006, от 19.10.2006 N А43-2596/2006-30-102).