Нормы возмещения суточных при командировках

В составе командировочных расходов работодатель компенсирует работнику суточные - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Суточные не являются доходом работника и не облагаются НДФЛ в пределах норм, которые установлены абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ:

- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Иными словами, сумма суточных, превышающая указанные размеры, будет являться объектом налогообложения по НДФЛ. По данному вопросу см. Письма Минфина России от 11.06.2009 N 03-04-06-01/133 (п. 1), от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334, от 10.06.2008 N 03-04-05-01/192.

Как правило, размер суточных в государственных (муниципальных) учреждениях не превышает установленные Налоговым кодексом РФ пределы. Например, для работников учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета, он равен 100 руб. при командировках на территории РФ (пп. " б" п. 1 Постановления Правительства РФ от 02.10.2002 N 729). При заграничных командировках суточные этим работникам выплачиваются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812. Размер суточных установлен в долларах США для каждой страны отдельно. В большинстве случаев при пересчете в национальную валюту размер суточных не превышает 2500 руб.

Отметим еще один момент, связанный с выплатой суточных.

Как сказано выше, необлагаемый лимит суточных установлен за каждый день нахождения в командировке (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Однако при этом Налоговый кодекс РФ не определяет понятие " время нахождения в командировке". На практике под этим понимают время нахождения в месте командировки и время нахождения в пути.

Между тем Положение о командировках позволяет предположить, что время нахождения в командировке не включает время нахождения в пути. Так, из абз. 1 п. 7 Положения о командировках следует, что срок пребывания в командировке начинается с даты приезда в пункт назначения и оканчивается датой выезда из него. В свою очередь, в абз. 3 п. 11 Положения о командировках сказано, что суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а также за дни нахождения в пути.

Означает ли это, что суточные за время нахождения командированного работника в пути для целей обложения НДФЛ не нормируются и не облагаются налогом в полной сумме?

Полагаем, что, несмотря на приведенные аргументы, следовать такому подходу рискованно. Скорее всего, налоговые органы посчитают, что учреждение должно исчислить НДФЛ с суточных сверх установленных норм. При этом неважно, выплачены они за время нахождения работника в месте командировки или за время нахождения в пути. Во избежание конфликта с налоговыми органами рекомендуем не разделять суточные по указанным периодам для целей исчисления НДФЛ.

Обратите внимание!

Учреждение вправе выдавать работнику командировочные в валюте, причем это не нарушает требования валютного законодательства. Такие разъяснения дал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Президиума от 18.03.2008 N 10840/07.