Налоговый агент перечислил НДФЛ на неправильные КБК

Если в платежных документах указан неверный код бюджетной классификации, на который зачисляется НДФЛ, и платеж осуществлен, то в таких случаях налоговые органы при проверках штрафуют за неперечисление налога в соответствии со ст. 123 НК РФ, начисляют пени и предлагают уплатить недоимку.

Однако законодательство не устанавливает обязанности по перечислению налогов на конкретный КБК и ответственности за нарушение этого порядка. Основное требование, в соответствии с которым обязанность по уплате налога считается исполненной, связано с правильным указанием в платежном поручении счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (пп. 1 п. 3, пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ).

Судебные органы при возникновении споров по такому вопросу в большинстве случаев налоговиков не поддерживают. Мнение судов таково: если ошибка в КБК не повлияла на распределение денежных средств между бюджетами, т.е. налог поступил в бюджет того уровня, куда и должен быть направлен, штраф и пеня учреждению начислены быть не могут. Такое мнение выражено в Постановлениях ФАС Московского округа от 17.04.2008 N КА-А40/3082-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 N А56-10642/2006, от 19.03.2007 N А56-11477/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2007 N А33-31524/05-Ф02-144/07-С1, от 21.05.2008 N А33-15157/07-Ф02-2044/08, ФАС Волго-Вятского округа от 27.12.2006 N А11-2180/2006-К2-24/150, ФАС Уральского округа от 04.05.2007 N Ф09-3110/07-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2006 N Ф04-7669/2006(28507-А27-7), ФАС Поволжского округа от 24.11.2006 N А65-5032/06-СА2-34 и др.

Если же налог был зачислен в бюджет другого уровня (например, вместо регионального - в федеральный), то учреждение должно уплатить пеню. Но привлекать к ответственности и налагать штраф неправомерно, поскольку налог был перечислен (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2006 N А33-7292/05-Ф02-2401/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2007 N Ф04-3114/2007(34378-А45-32)).

Отметим, что с 1 января 2007 г. введен специальный порядок проведения сверки с налоговыми органами в случае совершения ошибок при оформлении платежного поручения. Так, если в платежке указан правильный счет Федерального казначейства, на который и был перечислен налог, но ошибка произошла в иных реквизитах (в том числе и в КБК), можно подать в свою налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить соответствующие показатели и провести сверку платежей (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-15/3/068399@). К такому заявлению нужно приложить документы, которые подтверждают перечисление налога (абз. 2 - 3 п. 7 ст. 45 НК РФ).

По результатам проведенной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога и производит перерасчет пеней (абз. 5 п. 7 ст. 45 НК РФ). При этом данным пунктом не установлено ограничений на перерасчет пеней в зависимости от того, поступил изначально платеж в соответствующий бюджет или нет. Однако контролирующие органы разъясняют, что пени снимаются, только если налог был зачислен в надлежащий бюджет (Письма Минфина России от 14.08.2007 N 03-02-07/1-377, ФНС России от 25.01.2007 N САЭ-6-10/39@).