Только начал свою деятельность

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, налогоплательщику необходимо в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2010 N ММВ-7-3/768@ (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Например, С.С. Сидоров зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 4 мая 2012 г. Магазин, открытый предпринимателем 16 мая 2012 г., принес первый доход 18 мая 2012 г. Таким образом, подать декларацию по форме 4-НДФЛ предприниматель должен до 25 июня 2012 г. включительно < 4>.

--------------------------------

< 4> Отметим, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 18 мая 2012 г.) истекает 18 июня 2012 г.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, последним днем указанного срока будет 25 июня 2012 г. - понедельник.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если доходы отсутствуют, то представлять указанную декларацию в налоговые органы налогоплательщик не обязан.

Далее остановимся на вопросах заполнения декларации по форме 4-НДФЛ.

В ней по строке 010 разд. 1 указывается предполагаемая сумма дохода в текущем налоговом периоде. Эта сумма определяется произвольно.

Однако следует иметь в виду:

1. В декларации нужно указывать доход за минусом предполагаемых расходов на ведение деятельности (являющихся профессиональным вычетом по НДФЛ), т.е. налоговую базу, исходя из которой налоговый орган будет рассчитывать авансовые платежи. В противном случае размер авансовых платежей может быть завышен.

Добавим, что в указанном порядке (т.е. исходя из доходов, уменьшенных на вычеты) налоговики рассчитывают сумму авансов для налогоплательщиков, которые в прошлом налоговом периоде вели свою деятельность и продолжают ее вести в текущем периоде (см. форму налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц, утвержденную Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@).

Например, выручка предпринимателя С.С. Сидорова от деятельности магазина с 18 мая до 18 июня 2012 г. составила 147 500 руб., а его прибыль (доход за вычетом расходов на закупку товаров, коммунальные, арендные платежи и заработную плату продавцов) - 67 000 руб.

По строке 010 разд. 1 налоговой декларации (форма 4-НДФЛ) С.С. Сидоров указал свой предполагаемый доход в размере 487 500 руб. Расчет этой суммы он произвел путем умножения суммы предполагаемой ежемесячной прибыли в размере 65 000 руб. (т.е. дохода за вычетом расходов по осуществлению предпринимательской деятельности) на 7, 5 месяца ведения деятельности (с 18 мая по 31 декабря 2012 г.).

2. В декларации нужно указывать только сумму дохода, предполагаемого к получению от предпринимательской деятельности или частной практики. Иные доходы, не связанные с этой деятельностью, в декларации не учитываются (п. п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).

Например, в начале марта 2010 г. П.П. Петров начал заниматься частной нотариальной деятельностью. За месяц, прошедший с получения первого дохода, П.П. Петров заработал 47 000 руб. (за вычетом расходов). Предположим, что помимо доходов от частной практики нотариус получает доходы в виде процентов по акциям. В июле 2010 г. ему должны выплатить проценты в размере 30 000 руб.

Несмотря на это, в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ П.П. Петров указал сумму дохода в размере 400 000 руб. (т.е. он исходил из 40 000 руб. средней ежемесячной прибыли и 10 месяцев ведения им деятельности в налоговом периоде). При этом сумма дохода по акциям им правомерно не была учтена.