Учитываемых в его сумме

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 " Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Это означает, что к вычету принимаются те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

Отметим, что ВАС РФ Решением от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признал недействующими п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. По мнению суда, налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. Поэтому предприниматели вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления.

Также ВАС РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не соответствует п. 3 ст. 273 НК РФ.

Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов (Письма от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@)). В отношении момента учета доходов и расходов чиновники отметили следующее. Доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. А на расходы данный порядок не распространяется, поскольку они должны быть обязательно связаны с получением дохода.

Рассмотрим пример учета расходов в соответствии с приведенной позицией контролирующих органов. Предположим, что предприниматель в августе 2011 г. закупил товары с целью последующей продажи и поместил их на склад. Реализация товаров произошла в феврале 2012 г. Следовательно, затраты на приобретение указанных товаров налогоплательщик сможет включить в состав профессионального вычета только в 2012 г., несмотря на то что фактически он понес расходы в 2011 г.

Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям стоит руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать расходы в момент получения доходов. При этом в случае арбитражного спора суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика.

Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Приведем некоторые из них.

1. Налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

При этом суммы " входного" НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в состав профессиональных вычетов (Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-05/8-369).

Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).

2. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные либо начисленные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).

Заметим, что среди страховых взносов в абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ прямо не поименованы взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Напомним, что они уплачиваются предпринимателями:

- за своих работников (в обязательном порядке). Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ;

- за себя (в добровольном порядке). Основание - ч. 3 ст. 2, ч. 1 и 2 ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, ч. 5 ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

По нашему мнению, предприниматель вправе учесть в составе профессиональных налоговых вычетов суммы взносов в ФСС РФ, уплаченные им в обязательном порядке за своих работников. К такому выводу позволяет прийти анализ совокупности положений абз. 2 п. 1 ст. 221, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ среди прочих расходов поименованы взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Что касается взносов в ФСС РФ, уплачиваемых предпринимателями за себя, то вопрос их включения в состав профессионального вычета является неоднозначным, учитывая их добровольный характер. Вероятнее всего, контролирующие органы будут отрицать возможность их учета в расходах. В связи с этим, если вы не желаете спорить с проверяющими, рекомендуем вам не заявлять в составе профессионального вычета расходы по уплате указанных взносов.