Расходы, связанные с получением доходов

Расходы, связанные с получением доходов, включают:

- затраты на приобретение имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве;

- затраты, связанные с продажей имущества, а также имущественных прав в виде доли в уставном капитале, права требования по договору долевого участия в строительстве.

Затраты на приобретение имущества (имущественных прав) возникают при его (их) оплате. Причем оплата может быть произведена не только денежными средствами, но и, например, векселем или иным имуществом. Но и в том и в другом случае такая оплата признается расходом физического лица на приобретение (см., например, Письма Минфина России от 22.08.2008 N 03-04-05-01/313, от 21.04.2008 N 03-04-05-01/121).

К расходам на приобретение также относятся проценты по кредитам, которые взяты на покупку имущества, имущественных прав (Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, от 07.11.2011 N 03-04-05/9-858). При этом, по мнению Минфина России, из кредитного договора должно следовать, что кредит предназначен для приобретения именно того имущества (имущественных прав), которое впоследствии было продано (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-05-01/125).

Например, Д.О. Жабеев взял кредит для покупки квартиры по договору инвестирования строительства. В кредитном договоре было закреплено, что кредит предоставляется для указанных целей. Предположим, Д.О. Жабеев переуступил право требования по договору инвестирования строительства. При получении дохода от переуступки прав требования он вправе в качестве расходов заявить не только размер средств, затраченных на приобретение права требования, но и проценты по кредитному договору. Однако учтены будут только те проценты, которые им фактически погашены.

В то же время отметим, что, по мнению Минфина России, не могут быть учтены проценты, уплаченные по договору займа, за счет которого была приобретена доля в уставном капитале. Чиновники объясняют свою позицию тем, что такие затраты не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале (Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54). Также не принимаются во внимание расходы на проведение независимой оценки недвижимого имущества для определения его рыночной стоимости при внесении в уставный капитал организации (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/223).

К расходам, непосредственно связанным со сделкой купли-продажи доли в уставном капитале организации, чиновники относят, в частности, услуги нотариуса, комиссионные вознаграждения и т.д. (Письма Минфина России от 02.03.2007 N 03-04-06-01/54, ФНС России от 18.12.2006 N 04-2-02/753@ (п. 1)).

Кроме того, учитываются расходы на дополнительные вклады в уставный капитал при условии, что увеличение уставного капитала было зарегистрировано в установленном законодательством порядке (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-05-01/224).

Если доля в уставном капитале была получена безвозмездно, то НДФЛ, уплаченный при ее получении, к расходам не относится (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020643@). Также не учитываются в расходах те суммы НДФЛ, которые уплачены при получении доли в случае распределения долей в уставном капитале при выходе других участников из общества (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 20-14/4/050808@).

К расходам на приобретение имущества относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля, а также оплата услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864, от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314. А вот уменьшить доходы от продажи автомобиля на расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности не получится (Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-04-05-01/864).

По мнению контролирующих органов, не связаны с получением дохода от реализации имущества: суммы уплаченной государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП, получение справок из земельного комитета и услуги нотариуса (Письма Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, УФНС России по г. Москве от 30.12.2005 N 28-10/053). Плату за нотариальное оформление сделки купли-продажи имущества контролирующие органы не принимают в составе расходов в связи с тем, что это не является обязательным требованием Гражданского кодекса РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 11.06.2010 N 20-12/4/062053@).

По мнению Минфина России, к расходам, связанным с продажей квартиры, можно отнести риелторские услуги (Письма от 28.04.2012 N 03-04-05/9-569, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434).

К затратам, связанным с продажей имущества, относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества (Письма ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@, УФНС России по г. Москве от 24.12.2008 N 18-14/4/120484). К примеру, расходы на ремонт квартиры, приобретенной без отделки, в случае ее продажи (Письмо Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-05-01/434).

Например, В.У. Говоров дооборудовал свой автомобиль спутниковой охранной сигнализацией. При реализации этого автомобиля расходы на дооборудование могут быть учтены вместе с расходами на покупку автомобиля.

Следует помнить, что при продаже части имущества налоговую базу можно уменьшить только на расходы, соответствующие этой части проданного имущества. Например, при продаже 1/2 доли в квартире налоговая база может быть уменьшена на половину расходов по приобретению квартиры (Письмо Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481).