В каком размере предоставляется вычет

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может превышать 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам года и подлежащего налогообложению (ст. 216, абз. 7 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Например, М.С. Сидоров в 2012 г. перечислил денежное пожертвование религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 руб. Доход М.С. Сидорова, облагаемый НДФЛ, за этот год составил 395 000 руб.

Сумма пожертвования превышает 25% суммы дохода М.С. Сидорова (100 000 руб. > (395 000 руб. х 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который М.С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 руб. (395 000 руб. x 25%).

Важно учитывать, что ограничение вычета в размере 25% полученного дохода распространяется в целом на все затраты, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому виду расходов, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, а по всем в совокупности.

Например, И.Н. Шубина осуществила пожертвования в размере 70 000 руб. в пользу благотворительной организации и 50 000 руб. в пользу религиозной организации (на ведение уставной деятельности). Доход И.Н. Шубиной, облагаемый НДФЛ, за год составил 450 000 руб.

Размер пожертвований в совокупности равен 120 000 руб. (50 000 руб. + 70 000 руб.). Это превышает 25% суммы дохода И.Н. Шубиной, полученного за год (120 000 руб. > (450 000 руб. x 25%)). Следовательно, размер социального налогового вычета, который налогоплательщик может заявить, составляет 112 500 руб. (450 000 руб. x 25%).

Если пожертвование, в отношении которого применен социальный вычет, по каким-либо причинам возвращено налогоплательщику, сумму вычета он обязан включить в налоговую базу того периода, в котором осуществлен возврат имущества (или его денежного эквивалента) (абз. 8 пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Напомним, что до 2012 г. размер вычета также составлял 25% суммы дохода физического лица, полученного в налоговом периоде (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Однако при этом указанная норма не предусматривала, что для расчета суммы вычета учитывается только налогооблагаемый доход. Иными словами, из буквального ее толкования следовало, что до 2012 г. размер вычета не мог превышать 25% общей суммы доходов налогоплательщика за год, включая как облагаемые НДФЛ доходы, так и освобождаемые от налогообложения.

ЕСЛИ ВЫЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАН НЕ ПОЛНОСТЬЮ

Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-04-05/7-838, ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@, от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ " О налоге на доходы физических лиц").

ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА.