Учет выбытия

Для учеты выбытия используется счет 91.

По кредиту 91 счета отражаются доходы от выбытия.

По Дебету отражаются расходы, связанные с выбытием.

Разница между оборотами – финансовый результат. Списание происходит на 99 счет.

91 счет сальдо не имеет.

Если Ко> До => Прибыль.

Пример: Причина выбытии: Продажи.

Договорная цена 100 тыс. руб. + НДС. Первоначальная стоимость 100 тыс. руб. Амортизация 20 тыс. руб.

1. Предъявлен счет покупателю за реализуемы объект ОС

1. Выделяем НДС из выручки

3. Списание с баланса:

• Списываем первоначальную стоимость

• Амортизация

• Остаточная стоимость

4. Выявлена прибыль от продажи

Пример: Безвозмездная передача.

В налоговом законодательстве безвозмездная передача приравнивается к реализации.

1. Передается безвозмездно объект первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. Амортизация 30 тыс. руб.

Списывается с баланса.

Амортизация

Остаточная стоимость

Начислен НДС

Закрытие счета

1. Списание в результате либо морального, либо физического износа.

Первоначальная стоимость равна амортизации и равна 50 тыс. руб.

Списывается с баланса.

Амортизация

Начислена зарплата за разборку объекта

Начислены страховые взносы

Оприходованы материалы от разборки

Закрытие счета

Сдача в уставный капитал.

Передается в уставный капитал объект по договорной стоимости 70 тыс. руб. Первоначальная 100 тыс. руб. Амортизация начислена 50 тыс. руб.

Списывается с баланса.

Амортизация

Остаточная стоимость

Отражены финансовые вложения

На разницу Договорная – Остаточная делается дополнительная проводка.

1.5. Учет амортизации

Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости ОС на изготовленную с их помощью продукцию и накопление денежных средств для последующего использования их на воспроизводство ОС.

Перенос стоимости делается путем ежемесячных амортизационных отчислений. Начисленная амортизация не уменьшает первоначальную стоимость ОС.

Не начисляется амортизация:

1. По ОС, используемым для реализации законодательства о мобилизационной подготовке и мобилизации, которая законсервирована.
2. По ОС не коммерческих организаций.
3. По земельным участкам и объектам природопользования и по музейным коллекциям.

Приостанавливаются начисления амортизации на период консервации (свыше 3 месяцев) и на период восстановления, на период свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия объекта учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости.

Амортизации подлежат те объекты, которые есть на балансе на первое число.

Способы начисления амортизации:

1. Линейный. Состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта (СПИ). СПИ определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования и систем проведения ремонта.

2. Способ уменьшаемого остатка. При нем начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации, исчисленные исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения не выше «3».

Пример:

Первоначальная стоимость 100 тыс. руб.

СПИ 5 лет.

Норма Амортизации = 20% (т.к. (100%)/(5 лет))

∑ 1 год = 100000 * 20% * 3 = 60000 руб.

∑ АОмес = (60000)/(12) = 5000

∑ АО 2год = 40000 * 20% * 3 = 24000 руб.

∑ АОмес = 24000/12 = 2000 руб.

3. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример:

Первоначальная стоимость 100 тыс. руб.

СПИ 5 лет.

∑ АО 1год = 100000 * (5 лет/(1+2+3+4+5)лет) = 33000 руб.

∑ АОмес = 33000/12

∑ АО 2год = 100000 * (4/(1+2+3+4+5)) = 27000 руб.

∑ АОмес = 27000/12

1. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь СПИ.

Наибольшее распространение получил линейный способ – наиболее простой, традиционный способ. Методика определения линейным способом:

• В начале года уточняется наличие ОС по данным годовой инвентаризации.
• Составляется расчет месячной суммы амортизации по каждому инвентарному объекту.
• Подсчитывается общая сумма амортизации по группам ОС и местам их эксплуатации. И на эти суммы делаются бухгалтерские проводки.

· Последующие месяцы года: для расчета амортизации составляют разработочную таблицу, в которой амортизацию исчисляют по формуле.

∑ АО_{отч.мес.} = ∑ АО_{прошл.мес.} + АО _{поступившим в прошл. мес} – АО_{по ОС выб. В прошл. мес}

Пример. В январе по механической мастерской. В январе было приобретено новое оборудование с первоначальной стоимостью 300 тыс. с нормой амортизацией годовой = 3, 6%, а также списали в январе устаревшее оборудование на сумму 100 тыс. руб. и годовая норма амортизации 4, 8%

∑ АО_февр. = ∑ АО_{янв(46000).} + АО_{по обор пост в янв} – АО_{по обор выб. в янв.}

∑ АО_{по поступ обор} = 300000 * (3, 6)/12 = 900

∑ АО_{по выб.обор.} = 100000 * (4, 8)/12 = 400

∑ АО_февр = 46000 + 900 – 400 = 46500

1.6. Учет ремонта ОС

Ремонт ОС необходим для поддержания их в рабочем состоянии. По объему и характеру работ различают ремонты:

· Текущий

· Средний

· Капитальный

Расходы по всем видам ремонта включаются в себестоимость продукции.

Ремонт можно выполнять 2 способами:

· Подрядный способ

· Хозяйственный

Также можно выделить 3 варианта учета затрат на ремонт по способу включения их в себестоимость продукции.

1. Расходы на ремонт напрямую относятся на себестоимость продукции.

Пример: Произведен ремонт оборудования цеха

2. С целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость продукции. Можно создавать резерв на ремонт. В начале года определяется плановая сумма расходов на ремонт и ежемесячно в размере 1/12 этой суммы производятся отчисления в резерв.

Пример произведены отчисления в резерв а ремонт оборудования цеха

Списываются расходы на ремонт за счет резерва.

В конце года обязательно проводится инвентаризация резерва. Если его оказалось недостаточно, то списываем на себестоимость

если излишек, то сторнируются

1 вариант резервирования целесообразно использовать, если расходы на ремонт планируются к концу года.

3. Если ремонт планируется в начале года, то с целью равномерного включения затрат на ремонт в себестоимость продукции и целесообразно использовать счет 97.

Пример Произведен ремонт оборудования цеха в январе.

Далее расходы на ремонт равномерно относятся на себестоимость.

Документальным оформлением ремонта является Акт ОС-3 – акт приёмки-передачи реконструированных и модернизированных объектов.

Затраты по реконструкции, модернизации ОС увеличивают их первоначальную стоимость.

Ремонт – замена частей аналогичными.

Реконструкция, модернизация – добавляются улучшенные качества.

1.7. Нематериальные активы

Учет нематериальных активов регламентирован в ПБУ 14/2007 – Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Для принятия Б.у. объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

· Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. В частности объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности направленный на достижение целей создания некоммерческой организации.

· Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива (патент, свидетельство…).

· Возможность выделения объекта от другого имущества.

· Объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес.).

· Организация не предполагает последующую перепродажу объекта в течение 12 мес.

· Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

· Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные активы представлены 2 группами:

o Объекты интеллектуальной собственности (произведения науки, искусства, программы на ЭВМ)

o Объект – «Положительная деловая репутация» (Возникает в случае покупки фирмы, если ее продажная стоимость превышает ее реальную стоимость) Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов стабильности. Нематериальным активом является только положительная деловая репутация. Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. Совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства. На каждый инвентарный объект открывается карточка формы «НМА-1»