За неуплату взносов на ОПС по итогам года

Если вы не уплатили взносы на ОПС в результате занижения облагаемой базы, а также иного неправильного исчисления взносов или неправомерных действий, то вас могут оштрафовать на основании п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы взносов.

А если будет доказано, что такое нарушение вы совершили умышленно, размер штрафа увеличится до 40% от неуплаченной суммы взносов (абз. 3 п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ). Однако для этого контролирующие органы должны располагать достаточно вескими доказательствами умысла страхователя.

Обратите внимание!

За неуплату взносов на ОПС не применяется налоговая ответственность, установленная ст. 122 НК РФ. Об этом свидетельствует и судебная практика (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N Ф08-7172/07-2900А).

За неуплату (несвоевременную уплату) взносов на ОПС по итогам года страхователю начисляются пени (ст. 26 Закона N 167-ФЗ). Причем за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день начисления пеней (п. п. 4, 5 ст. 26 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

С 14 июля 2008 г. ставка рефинансирования составляет 11% (Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 N 2037-У).

В течение 2008 г. ставка рефинансирования изменялась следующим образом.

Информацию о ставках рефинансирования, которые применялись в предыдущих налоговых периодах, вы можете узнать в разделе " Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.

При этом пени не начисляются, если страхователь не мог погасить недоимку из-за того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на его имущество. Это правило закреплено в абз. 2 п. 4 ст. 26 Закона N 167-ФЗ (см. также Постановления ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2841/08-С1, ФАС Дальневосточного округа от 21.03.2008 N Ф03-А73/08-2/703, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08-705/2008-249А, ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2007 N А56-11454/2006).

Право взыскивать пени и штрафы со страхователей предоставлено территориальным органам Пенсионного фонда РФ (п. п. 3, 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ). Это значит, что налоговые органы не могут предъявить к вам таких претензий.

7.7.3. ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМОК, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

Сложившаяся практика говорит о том, что госорганами нередко нарушается процедура взыскания недоимки по взносам и пеней, а также привлечения плательщиков к ответственности. В связи с этим организации и предприниматели обращаются к помощи судебных органов и обжалуют неправомерные решения в суде.

Давайте рассмотрим указанную процедуру подробно.

Итак, налоговая инспекция не вправе самостоятельно предъявлять требования к плательщикам пенсионных взносов. Вместо этого все сведения о задолженности она должна передавать в органы ПФР (п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ). В свою очередь территориальный орган ПФР направляет страхователю требование об уплате (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В требовании указываются:

- суммы недоимки, пеней (причем обязательно должен быть приложен расчет величины пеней) и штрафов;

- подробные данные об основаниях взимания задолженности и ссылки на нормативные акты;

- срок, в течение которого необходимо погасить задолженность.

Если требование не соответствует законодательству, оно может быть в судебном порядке признано недействительным (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-3983/2008(7453-А75-41)).

Требование об уплате может быть направлено как по итогам года, так и по итогам отчетных периодов, т.е. I квартала, полугодия и 9 месяцев (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N Ф08-2634/2008-931А).

Срок для направления требования плательщику - три месяца с момента возникновения задолженности либо в течение 10 дней с даты вступления в силу решения по результатам проверки (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ, ст. 70 НК РФ).

В случае неисполнения страхователем требования в срок дальнейшая процедура взыскания различается для каждой из следующих групп страхователей:

1) предпринимателей, у которых сумма задолженности (включая недоимку, штрафы и пени) не превышает 5000 руб., а также организаций, у которых сумма задолженности не превышает 50 000 руб. (п. 3 ст. 25 Закона N 167-ФЗ);

2) предпринимателей и организаций, у которых сумма задолженности больше указанных выше пределов, а также физических лиц, не являющихся предпринимателями (п. 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

Задолженность с первой группы страхователей взыскивается на основании решения территориальных органов ПФР (п. 5 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). Указанное решение орган ПФР доводит до сведения плательщика не позднее пяти дней после вынесения и в этот же срок передает судебному приставу-исполнителю для взыскания в порядке исполнительного производства (п. п. 7, 13 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В течение срока, указанного в решении о взыскании, плательщик вправе обжаловать его в вышестоящий орган ПФР или арбитражный суд.

Задолженность со страхователей, входящих во вторую группу, взыскивается в судебном порядке. При этом важным моментом является срок, в течение которого органы ПФР могут подать заявление в суд. По мнению судебных органов, он составляет шесть месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности < 4>.

--------------------------------

< 4> В п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что срок, в течение которого контролирующие органы могут подать исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица в судебном порядке, составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. Нормы законодательства не содержат аналогичного срока в отношении юридических лиц. Однако суды единодушны в том, что для юридических лиц указанный срок также должен составлять шесть месяцев согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 16933/07, ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2008 N Ф08-1696/2008-807А).

Из данного положения суды делают вывод, что органы ПФР могут обратиться в суд в срок, который рассчитывается следующим образом:

- три месяца, в течение которых должно быть направлено требование,

плюс

- срок, указанный в требовании на его исполнение (как правило, это 10 календарных дней - п. 4 ст. 69 НК РФ)

плюс

- шесть месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности.

Такие разъяснения содержатся в Информационном письме ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 16933/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 N Ф08-1696/2008-807А. Отметим, что пропуск органами ПФР данного срока является распространенным основанием для отказа судов в удовлетворении заявлений Фонда о взыскании задолженности с плательщиков (см. Постановления ФАС Центрального округа от 05.05.2008 N А14-13176-2007/310/18, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N Ф08-2634/2008-931А, ФАС Поволжского округа от 04.07.2008 N А57-17830/07).

Обратите внимание!

В случае проведения выездной проверки срок, в течение которого может быть выставлено требование об уплате и подано заявление в суд о взыскании задолженности, исчисляется с момента вынесения контролирующими органами решения по итогам проверки. Такое положение оговорено в п. 2 ст. 70 НК РФ, и им руководствуются суды при рассмотрении вопроса о предельном сроке обращения контролирующих органов в суд (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2007 N А21-5790/2006).

Нередко контролирующие органы пытаются взыскать с плательщиков пени, начисленные на задолженность, срок взыскания которой уже истек. Подобные решения успешно оспариваются в суде. Как указывают судьи, пени на такую задолженность не начисляются (см. Постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2007 N Ф09-11914/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2006 N А74-2081/06-Ф02-6652/06-С1, от 23.11.2004 N А33-11228/04-С3-Ф02-4793/04-С1). Отметим, что данные решения приняты по спорам, касающимся взыскания пеней с задолженности по налогам, а не по пенсионным взносам. Однако выводы судов можно принимать во внимание и в ситуации со взысканием пеней по взносам.